Признаем доходы и расходы по начислению
В ст. 271 и 272 НК определены нормы, касающиеся метода начисления. Все они сводятся к тому, что доходы и расходы при расчете налога на прибыль учитываются в том периоде, в котором они произошли, т. е. момент их признания не ставится в зависимость от даты поступления или расходования денежных средств.
Когда доходы и расходы относятся к нескольким налоговым периодам, их потребуется распределить либо согласно договору, либо в соответствии с утвержденными локальными нормативными актами.
Большое значение при учете расходов имеет группа, к которой они относятся. Расходы Налоговым кодексом подразделяются:
- на прямые;
- косвенные.
Затраты из первой группы, относящиеся на остатки незавершенного производства или нереализованных товаров, не учитываются в расходах отчетного периода.
Любые доходно-расходные операции должны быть задокументированы с помощью договоров, актов, накладных и т. д.
Что такое кассовый метод при начислении налога на прибыль
Кассовому методу посвящена ст. 273 НК РФ. Согласно ей доходы признаются в том периоде, в котором они были получены, а расходы — когда были понесены.
Моментом получения доходов является либо день погашения задолженности перед компанией ее покупателями и прочими дебиторами, либо день получения авансового платежа в счет предстоящих отгрузок.
Для расходов же момент их признания определяется как день погашения обязательств перед кредиторами путем выплаты денежных средств из кассы или их списания с расчетного счета либо путем выбытия прочего имущества.
Однако нужно знать и некоторые особенности. Например, для того чтобы учесть расходы на закупку матценностей в конкретном налоговом периоде, необходимо одновременное выполнение сразу трех условий:
- материалы оплачены;
- списаны в производство;
- использованы в производстве на конец месяца, т. е. нет остатков НЗП.
А чтобы учесть расходы на покупные товары, нужно не только расплатиться с поставщиком за них, но и реализовать покупателю.
Для данного метода учета кроме первичной документации, полученной от поставщика и выписанной покупателю, основанием для включения той или иной операции в расчет налога на прибыль выступают первичные документы, отражающие движение денежных средств: приходники и расходники по кассе, платежные поручения, банковские выписки.
У кого есть право выбора учетных методов, а у кого нет
Метод начисления могут применять абсолютно все компании, уплачивающие налог на прибыль. По кассовому методу существуют ограничения — воспользоваться им могут только:
- организации, у которых в среднем за предшествующие 4 квартала выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС не превысила 1 млн руб. за квартал;
- участники проекта «Сколково», определяющие доходы и расходы по упрощенной схеме, независимо от величины среднеквартальной выручки.
Кассовый метод недоступен участникам договоров доверительного управления имуществом или простого товарищества.
Если размер среднеквартальной выручки слишком близок к установленному лимиту либо предприятие планирует организовать совместную деятельность, лучше не прибегать к кассовому методу. Ведь выйдя за установленные ограничения, компания должна будет пересчитать все доходы и расходы по начислению с начала года.
Где прописывается выбранный метод
Выбор между методом начисления и кассовым методом осуществляется в учетной политике для целей налогообложения. Однако даже те субъекты, у которых права выбора нет, обычно отмечают в ней, как будет вестись налоговый учет. Тем же, кто вправе выбирать, нужно помнить, что при методе начисления моменты признания доходов и расходов зачастую совпадают с бухгалтерским учетом, что значительно упрощает работу бухгалтеров. Однако и тут возможно появление временных разниц, связанных с различиями в моментах признания доходов и расходов, как, например, при получении компанией дивидендов от участия в капитале другой организации или при некоторых компенсационных выплатах сотрудникам.
Особенности использования методов отдельными хозяйствующими субъектами
Помимо общего режима, где организациями считается налог на прибыль, существуют и другие системы налогообложения, в которых налоговый учет ведется иначе. Кроме того, его должны вести не только организации, но и индивидуальные предприниматели. Попробуем разобраться со всеми нюансами далее.
Как учитывают доходы и расходы хозсубъекты на УСН — кассовым методом или методом начисления?
Хозяйствующие субъекты на УСН, независимо от того, являются ли они юрлицами или ИП, считают доходы и расходы в целях исчисления единого налога кассовым методом. Об этом прямо сказано в п. 1 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
Если с доходами всё более или менее понятно: поступили деньги — доход признан, то для признания некоторых расходов установлены отдельные требования. Например, как и на общем режиме, для товаров, предназначенных для перепродажи, помимо оплаты за них поставщику требуется факт реализации, чтобы стоимость товаров была учтена при расчете единого налога в отчетном периоде. В то время как для материальных ресурсов отгрузки произведенной продукции (работ, услуг) не требуется, чтобы учесть стоимость таких ресурсов в налоговом учете. Также в отличие от ОСН не требуется и отпуска этих ресурсов в производство.
Что выбирают ИП на ОСНО: кассовый метод или метод начисления?
Порядок учета доходов, расходов и прочих хозопераций для предпринимателей-общережимников приведен в разделе 3 приказа Минфина России и МНС России от 13.08.2002 № 86н, № БГ-3-04/430. П. 13 предписывает вести регистр налогового учета кассовым методом. Таким образом, у ИП на ОСНО отсутствует право выбора метода для целей исчисления НДФЛ.
Несмотря на использование одного и того же метода, расходы у упрощенцев и ИП-общережимников признаются по-разному. Если на УСН списания материалов в производство не требуется для признания материальных расходов, то предпринимателям на ОСНО нужно не только списать эти материалы, но и получить доход от реализации продукции, в производстве которой они использовались.
***
Для расчета налога на прибыль предусмотрено два метода ведения налогового учета: по начислению, которым могут воспользоваться, закрепив его в учетной политике, все организации по своему желанию, и кассовый, по которому предусмотрен ряд ограничений.
В статье мы рассказали, чем отличается кассовый метод от метода начисления — при первом момент признания доходов и расходов тесно связан с поступлением и расходованием денежных средств, при втором — для большинства случаев оплата не имеет значения для признания операций в налоговом учете.
Также мы разъяснили, что могут выбрать ИП на ОСН и хозсубъекты на УСН — кассовый метод или метод начисления. И у тех, и у других права выбора нет. Они применяют только кассовый метод.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».