Налог на имущество: законодательные нормы
Обобщенный порядок налогообложения имущества юрлиц представлен в гл. 30 НК РФ. Вместе с тем на территории субъекта РФ налог вводится решением властей региона. При этом в их компетенцию входит установление ставок налога, всевозможных льгот, сроков платежей и т. д. Вследствие чего единых правил налогообложения имущества не существует.
Для удобства основные законодательные нормы собраны в таблице.
|
|
Нормы НК РФ |
Полномочия субъекта РФ |
|
Налогооблагаемое имущество |
основные средства (исключения: п. 4 ст. 374 НК РФ) |
Возможно освобождение от налога отдельных видов движимого имущества |
|
Налогооблагаемая база |
кадастровая стоимость — для объектов, перечисленных в ст. 378.2 НК РФ; среднегодовая стоимость — для прочего имущества |
Установление специфики определения базы по налогу и формирование списка объектов, облагаемых по кадастровой стоимости |
|
Налоговый период |
год |
— |
|
Отчетный период |
если налог берется со среднегодовой стоимости, то поквартально нарастающим итогом; если налог берется с кадастровой стоимости, то 1, 2, 3-й кварталы |
Отказ от промежуточной отчетности |
|
Авансовые платежи |
по итогам отчетных периодов |
Отказ от уплаты авансов |
|
Сроки платежей |
Не установлены |
Утверждение сроков и порядка платежей |
|
Ставки налога |
установлен верхний порог ставок |
Снижение ставок |
|
Льготы |
перечень категорий юрлиц и видов имущества, освобожденных от налога |
Введение дополнительных льгот и льгот из пп. 21, 24, 25 ст. 381 НК РФ |
Авансовые платежи в расчете налога. Отчетность
Возможности утвердить отчетные периоды, отличные от общеустановленных, у региональных властей нет. Понятия «отчетный период 4 квартал» гл. 30 НК РФ не содержит. Соответственно, платить за 4 квартал авансовый платеж по имуществу не надо.
Вместо него надо перечислить итоговую сумму налога за год. Нижеприведенная формула позволит вычислить причитающийся к уплате налог на имущество за 4 квартал, если законодательство региона предполагает уплату авансов:
НИ = НБ × Сн – АП,
где: НИ — сумма доплаты налога на имущество за 4 квартал;
НБ — налогооблагаемая база;
Сн — налоговая ставка;
АП — сумма перечисленных за год налоговых авансов.
При отсутствии требования платить авансы платеж по результатам года определяется следующим образом:
НИ = НБ × Сн.
В какой срок следует отчитаться по налогу, определяется НК РФ, вносить коррективы на своем уровне регионы не могут. В этом случае действуют единые нормы для всей страны.
С 2020 года отменена промежуточная отчетность, в ФНС ежеквартально сдавать налоговые расчеты не нужно (закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).
Расчет авансового платежа по имуществу за 4 кв. сдавать не надо. Необходимо представить налоговую декларацию по итогам года. Сделать это надо до 30 марта года, следующего за отчетным. .
Важно! Согласно приказу ФНС РФ от 14.08.2019 № СА-7-21/405@ с 01.01.2020 введена новая декларация по налогу на имущество.
За 2020 год надо отчитаться до 30.03.2021.
Как узнать сроки уплаты налога и куда его перечислять
Установление сроков расчета с бюджетом полностью находится в ведении регионов. На федеральном уровне это никак не регламентируется. Соответственно, сроки платежей необходимо смотреть в НПА регионов, где производится уплата налога.
Традиционно регионы либо выбирают конкретные даты платежей, либо связывают уплату с датой окончания отчетной кампании, либо отсчитывают срок от окончания года (отчетного квартала).
Регион, в бюджет которого следует перечислить налог, определяется местонахождением налогооблагаемого имущества (ст. 384, 385 НК РФ). В связи с этим предприятиям, у которых подлежащие налогообложению объекты находятся в разных регионах, следует быть особенно внимательными: принятые в различных субъектах страны нормы могут иметь существенные отличия.
В платежке на перечисление налога следует правильно указать КБК. Для большинства предприятий предназначен КБК 18210602010021000110. При перечислении налога с объектов, входящих в Единую систему газоснабжения, указывается КБК 18210602020021000110.
***
Сроки уплаты налога на имущество за 4 квартал 2020 года на федеральном уровне не установлены. Чтобы своевременно уплатить налог, надо обратиться к нормативным актам регионов, в которых расположено налогооблагаемое имущество.
Кроме того, в ведении регионов находятся и налоговые ставки, и предоставление льгот, а также другие немаловажные вопросы, связанные с налогом на имущество. Поэтому при расчете налога необходимо внимательно изучить региональное законодательство.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».