Кто является плательщиком налога на имущество юрлиц?
Плательщиками налога на имущество организаций являются:
- Фирмы на ОСН, а также их филиалы и представительства (у которых есть собственный баланс) по активам, которые:
- являются движимым и нежилым недвижимым имуществом и относятся к основным средствам — кроме ОС 1-й и 2-й амортизационных категорий (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ);
- являются жилым активом — во всех случаях (п. 1 ст. 374, подп. 4 п. 1 ст. 378.2 НК РФ);
- не относятся к прочим объектам, по которым налог не начисляется, — в соответствии с п. 4 ст. 374 НК РФ.
При этом платеж с движимой собственности (не относящейся к ОС 1-й и 2-й амортизационных групп) исчисляется, только если она:
- поставлена на учет в качестве основного фонда до 2013 года;
- поставлена на учет в 2013 году и позднее при реорганизации какого-либо предприятия либо в рамках сделки с участием взаимозависимых субъектов.
По объектам железнодорожной инфраструктуры, построенным в 2013 году и позднее, налог платится в любом случае (п. 25 ст. 381 НК РФ).
- Фирмы на спецрежимах — по активам, имеющим кадастровую стоимость и являющимся:
- нежилым недвижимым имуществом, которое используется в качестве ОС;
- жилым имуществом (во всех случаях).
Многие фирмы по различным основаниям освобождаются от уплаты налога, о котором идет речь.
Кто освобождается от уплаты налога по определенному имуществу?
Некоторые организации освобождаются от уплаты налога на имущество:
- учреждения системы исполнения наказаний;
- религиозные организации;
- общественные организации инвалидов;
- фармацевтические фабрики;
- владельцы федеральных трасс общего пользования и сопутствующей инфраструктуры (в отношении такого имущества);
- протезно-ортопедические предприятия;
- адвокатские коллегии, бюро правовых консультаций;
- государственные исследовательские центры;
- резиденты особых хозяйственных зон (в течение 10 лет после постановки активов на учет);
- управляющие компании и резиденты «Сколково»;
- фирмы, имеющие во владении объекты с высокой энергоэффективностью (в отношении таких объектов);
- судостроительные фирмы в статусе участника особой производственной хозяйственной зоны (в течение 10 лет после приобретения такого статуса);
- управляющие компании особых хозяйственных зон (в отношении объектов ОС в течение 10 лет после их постановки на учет);
- фирмы, владеющие имуществом для добычи углеводородов во внутренних морских водах России, на российском участке Каспийского моря — при принятии соответствующих региональных нормативных актов о льготе;
- участники свободных экономических зон (в течение 10 лет после получения своего статуса) при принятии регионом нормативных актов о льготе (ст. 381 НК РФ).
Как правило, указанные хозяйствующие субъекты освобождаются от налога только по собственности, используемой в профильной деятельности. Также льготы могут быть только по узкоспециализированному имуществу — например, по фондам для выпуска иммунобиологических лекарств в фармацевтических организациях (подп. 4 ст. 381 НК РФ). Но возможно освобождение от налога по всему имуществу — как, например, в случае с коллегиями адвокатов (подп. 14 ст. 381 НК РФ).
Регионы вправе дополнять указанный перечень типов организаций, имеющих преференции по налогу (п. 2 ст. 372 НК РФ).
Кто не является плательщиком налога: привилегии для организаторов ЧМ по футболу?
Есть определенные категории компаний, которые в принципе не признаются плательщиками налога на имущество организаций. К таким хозяйствующим субъектам относятся (пп. 1.2, 2 ст. 373 НК РФ):
- Международная федерация футбольных ассоциаций (FIFA) и ее дочерние организации, которые участвуют в проведении Чемпионата мира по футболу в России. Данные субъекты вправе не уплачивать налог с любого имущества.
- Российский футбольный союз и другие национальные футбольные ассоциации, связанные с подготовкой чемпионата, Оргкомитет чемпионата и его дочерние организации, медиабизнесы FIFA, поставщики FIFA.
При этом они не исчисляют платеж только по имуществу, используемому непосредственно в рамках подготовки к чемпионату.
Нулевая ставка и нулевая стоимость имущества: как исчисляется налог
Есть типы фирм, которые вправе применять нулевую ставку при исчислении платежа. Есть фирмы, у которых есть имущество с нулевой стоимостью — когда полностью проведена его амортизация.
В обоих случаях организации фактически свободны от уплаты налога, но не утрачивают статуса плательщика налога на имущество организаций. Они обязаны предоставлять декларации по налогооблагаемому имуществу (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128). Они исчисляют налог и отражают в отчетности тот факт, что платить его не надо (в силу нулевой ставки или нулевой стоимости).
В свою очередь, отчитываться перед ФНС не должны фирмы, которые освобождены от уплаты налога: полностью, как FIFA, или в части определенного имущества, как субъекты, указанные в ст. 381 НК РФ.
Власти регионов вправе определять ставки, не превышающие предельных значений, что зафиксированы в пп. 1, 1.1, 3, 3.1, 3.2, 5 ст. 380 НК РФ. Но закон не устанавливает нижней границы таких ставок, которые, таким образом, могут быть и нулевыми.
К примеру, нулевые ставки установлены в п. 1_1 ст. 2_1 закона Нижегородской области «О налоге на имущество» от 27.11.2003 № 109-3 в отношении основных фондов научно-исследовательских учреждений и конструкторских бюро — но только в первый год использования ОС.
Нулевые ставки установлены для некоторых видов имущества и на федеральном уровне — в п. 3.1 ст. 380 НК РФ.
***
Налогоплательщики налога на имущество - организации, имеющие на балансе активы в виде основных фондов (в некоторых случаях — активы, не относящиеся к ОС, как в случае с жилой недвижимостью). Есть фирмы, которые освобождены от налога полностью (сейчас это только FIFA и ее дочерние организации) либо по отдельным видам имущества (в соответствии со ст. 381 НК РФ).