Применение налоговой ставки: налог на имущество (аванс) по средней стоимости
Первая формула, в которой применяется такой показатель, как ставка, — формула для расчета годового платежа за имущество:
НАЛОГ = СРСТ × СТ,
где:
СРСТ — среднегодовая стоимость налогооблагаемого актива;
СТ — ставка по налогу.
Среднегодовая цена исчисляется так:
СРСТ = СТОИМ НМ (1−12) + СТОИМ КМ (12) / 13,
где:
СТОИМ НМ (1−12) — сумма, образующаяся в результате сложения остаточной стоимости объектов на начало каждого месяца (то есть с января по декабрь);
СТОИМ КМ (12) — остаточная стоимость актива по расчетам на конец декабря.
Ставки применяются и при расчете авансовых платежей (АВ), которые. платятся, только если так решил законодатель региона, и считаются по формуле:
АВ = СРСТ (ОП) × СТ,
где:
СРСТ (ОП) — среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).
Среднегодовая стоимость имущества в данном случае будет исчисляться так:
СРСТ (ОП) = СТОИМ ЯНВ + СТОИМ НМ ((1) ОП) + СТОИМ НМ (СЛЕД) / (ОП + 1), где:
СТОИМ ЯНВ — стоимость активов на 1 января;
СТОИМ НМ ((1) ОП) — остаточная цена собственности по состоянию на 1 число каждого месяца, которые входят в период (начиная с февраля);
ПЕРИОД — количество месяцев в отчетном периоде;
СТОИМ НМ (СЛЕД) — остаточная стоимость активов по состоянию на 1 число месяца, что идет за периодом.
Если компания уплачивает авансы, то налог за год исчисляется так:
ГОДОВОЙ ПЛАТЕЖ = НАЛОГ − АВ,
где:
АВ — все платежи по показателю АВ, осуществленные в течение года.
Если уплата авансов субъектом РФ не установлена, то по окончании года фирма платит налог только по показателю НАЛОГ.
Применение ставки по налогу: расчет платежа по кадастровой цене актива
Следующая формула, в которой применяется ставка, используется для исчисления налога по кадастровым данным:
НАЛОГ (КАД) = КАД × СТ,
где:
КАД — кадастровая цена собственности.
Если в регионе авансовые платежи вносятся по итогам каждого квартала, то величина любого из них устанавливается по формуле:
НАЛОГ (АВ) = (КАД × СТ) / 4.
Налог за год будет исчислен по формуле:
ГОДОВОЙ ПЛАТЕЖ (КАД) = НАЛОГ (КАД) − АВ (КАД), где:
АВ (КАД) — сумма всех платежей по показателю АВ (КАД), совершенных в течение года.
Аналогично, если регион решил не устанавливать авансы, юрлицо платит налог только по показателю НАЛОГ (КАД) по окончании года.
Далее выясним, сколько составляет ставка налога на имущество организаций.
Сколько составляет федеральная ставка по налогу
Налоговая ставка по налогу на имущество (СТ) определяется законодательством региона (п. 1 ст. 380 НК РФ). В 2020 году каких-либо изменений по данной норме кодекса не ожидается.
Утвержденная регионом величина показателя СТ не должна превышать пределов, установленных пп. 1, 1.1, 3, 3.1, 3.2 и 5 ст. 380 НК РФ. Если в регионе не приняты законы о ставках по налогу, то применяется та ставка налога на имущество организаций, которая установлена в качестве предельной в ст. 380 НК РФ. В 2020 году максимальные ставки составляют:
- 2,2% — для объектов, налог с которых исчисляется по среднегодовой стоимости;
- 2% — для недвижимости, для которой определена кадастровая стоимость (п. 1.1 ст. 380 НК РФ).
В отношении ряда налогооблагаемых объектов п. 3.1 ст. 380 НК РФ установлены нулевые ставки.
Отдельная максимальная ставка определена для железнодорожных путей — 1,6% в 2020 году (п. 3.2 ст. 380 НК РФ).
Ставки могут устанавливаться законодателями регионов дифференцированно — то есть соответственно конкретному типу объекта.
Ставки в регионах: примеры дифференцирования
Для столичных фирм в 2020 году ставка налога на имущество организаций по кадастровой стоимости установлена в размере 1,7%. Однако в отношении данной ставки может быть применен дифференцирующий коэффициент 0,1, если платеж исчисляется по недвижимости, которая:
- располагается в зданиях, по которым налог также рассчитывается «кадастровым» способом;
- используется в сфере общепита, розницы, бытового сервиса, банкинга для физлиц, туризма, искусства, деятельности музеев, галерей, кино;
- располагается на цокольном, первом или втором этаже зданий, которые примыкают к интенсивным пешеходным зонам (ст. 2 закона Москвы «О налоге на имущество организаций» от 05.11.2003 № 64).
Власти Нижегородской области при регулировании налога на имущество организаций ставки также практикуют дифференцированные. Например, общая, что установлена для «кадастрового» расчета, — 2% заменяется уменьшенной — 0,5%, если объект недвижимости:
- используется при проведении научных исследований, конструкторских работ;
- используется в качестве гостиницы;
- состоит из принадлежащих фирме промышленных помещений, где работают ее сотрудники (п. 3 ст. 2 закона Нижегородской области «О налоге на имущество организаций» от 27.11.2003 № 109-З).
Ставки по налогу на имущество юрлиц могут быть и льготными.
Для кого установлены льготные ставки
В Нижегородской области такие ставки установлены, в частности, для имущества, представленного основными фондами научно-исследовательских организаций и конструкторских бюро (п. 1_1 ст. 2_1 закона 109-З). Величина льготной ставки — 0% в первый год эксплуатации ОС, 0,55% — во второй и 1,1% — в третий.
Близкие по существу льготы действуют и в Москве — но не как сниженные ставки, а как возможность платить уменьшенный налог. Например, в величине 10% от исчисленного по обычной ставке налога, если объект налогообложения — здание, введенное в действие после 01.01.2013 года и использующееся в сфере медицины (п. 1.5 ст. 4 закона 64).
При этом следует разграничивать нулевую ставку по налогу и освобождение от уплаты налога. В первом случае у фирмы сохраняется обязанность представлять декларации. Указанная обязанность сохранится, и если остаточная стоимость имущества будет равна нулю (письмо ФНС России от 08.02.2010 № 3-3-05/128).
***
Ставка налога на имущество организаций устанавливается регионом. Если нет — применяется та, что отражена в ст. 380 НК РФ. Власти регионов вправе устанавливать дифференцированные и льготные ставки для различных объектов недвижимости. Для объектов недвижимости, по которым налог считается от среднегодовой стоимости, устанавливаются одни ставки, а для «кадастровых» объектов — другие.
Больше полезной информации — в разделе «Налог на имущество».