Кто отчитывается по налогу на имущество
Налог на имущество — региональный налог (п. 1 ст. 14 НК РФ).
Согласно ст. 373 и 374 НК РФ налогоплательщиками являются:
- организации РФ;
- постоянные представительства в РФ иностранных организаций;
- иностранные организации без представительств, но имеющие в собственности имущество на территории РФ.
Под обложение налогом подпадают объекты недвижимого имущества:
- отражаемые на счетах организации, налоговая база по которым определяется как среднегодовая стоимость (п. 1 ст. 374 НК РФ);
- находящиеся в собственности организации, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость (п. 2 ст. 374 НК РФ).
Налоговая база (НБ) определяется как:
- среднегодовая стоимость (ОС учитывается по его остаточной стоимости);
- кадастровая стоимость (КС) на 1 января налогового периода (ст. 378.2 НК РФ).
Налог могут не начислять организации:
- на ЕНВД — на ОС, используемые для основной деятельности, определение НБ по которым осуществляется по их среднегодовой стоимости (п. 4 ст. 346.26 НК РФ);
- ЕСХН — на ОС, используемые для основной деятельности (п. 3 ст. 346.1 НК РФ);
- УСН — на ОС, НБ по которым определяется по среднегодовой стоимости (п. 2 ст. 346.11 НК РФ);
- FIFA;
- «дочки» FIFA (закон от 07.06.2013 № 108-ФЗ);
- конференции и футбольные ассоциации, дочерние организации, связанные с организационным комитетом «Россия-2018» и FIFA-2018, Кубок конфедераций FIFA-2017.
Новое в порядке отчетности по налогу на имущество
Налоговый период — календарный год, по итогам которого необходимо представить по месту регистрации облагаемой недвижимости налоговую декларацию. За 2019 год — не позднее 30.03.2020. Начиная с отчетности за 2019 год декларацию необходимо подавать на обновленном бланке:
Форма утверждена приказом ФНС от 14.08.2019 № СА-7-21/405.
Отчетный период — 1-й квартал, полугодие, девять месяцев. Если налог исчисляется исходя из кадастровой стоимости, то отчетные периоды — 1, 2 и 3-й кварталы. Регионы могут не устанавливать отчетные периоды. Начиная с 2020 года представлять расчеты по авансовым платежам не требуется. Это новшество введено законом «О внесении изменений…» от 15.04.2019 № 63-ФЗ. Обязанность по уплате авансов при этом сохраняется. Согласно ст. 380 НК РФ ставка не должна быть выше:
- 2,2%;
- 2% для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость.
Отчеты по налогу сдают как на бумаге, так и с использованием электронных каналов связи.
Только по электронным каналам обязаны отчитываться (п. 3 ст. 80 НК РФ):
- организации, созданные или реорганизованные в текущем периоде, с численностью работников более 100 человек;
- организации, численность в которых за предыдущий год была более 100 человек.
С условиями сдачи единой декларации по налогу на имущество с 2020 года читайте в статье.
Декларация состоит из титульного листа и разделов 1–3.
Чтобы правильно заполнить декларацию, воспользуемся приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405 (далее — Порядок).
ИНН и КПП необходимо указать на каждом листе декларации.
Подпись и дату составления указывают на титульном листе и в разделе 1.
Все стоимостные показатели приводят в целых рублях, используя правила округления.
Титульный лист:
Раздел 1:
Раздел 2. Стр. 230 декларации по налогу на имущество организаций
Подробнее остановимся на заполнении стр. 230 декларации по налогу на имущество организации. Как видим, существует несколько разновидностей льгот по налогу на имущество. Они отражаются по строкам 160, 200 и 230.
Как уже упоминалось, налог на имущество организаций — региональный налог, поэтому субъекты Российской Федерации вправе устанавливать свои законы в части налога на имущество, не выходя за рамки, установленные Налоговым кодексом РФ. Льгота в виде уменьшения суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, может быть установлена законом субъекта РФ для некоторых категорий налогоплательщиков. Если вы относитесь к этой льготируемой категории, то должны заполнять строку 230.
Строка 230 — составная:
- 2012500 — код налоговой льготы в виде уменьшения суммы налога.
- Закон субъекта РФ, устанавливающий данную льготу в закодированном виде. То есть отсылка к пункту, подпункту, абзацу, статьи закона. Для каждой структурной единицы отведено 4 знакоместа. Приведем пример кодирования пп. 4 п. 2 ст. 10 закона РФ: 0010 0002 0004.
Таким образом, строка 230 будет заполнена так:
2012500/001000020004.
Следует отметить, что в предыдущей версии декларации по налогу на имущество организаций в строке 230 отражались совершенно другие значения — сумма авансовых платежей за отчетные периоды.
Разделы 2.1, 3 декларации
В раздел 2.1 вносят данные об объекте недвижимого имущества, который облагается налогом по среднегодовой стоимости. Это номер, адрес объекта. Данный раздел является не расчетным, а информационным.
В разделе 3 декларации исчисляется налог по недвижимому имуществу, налоговой базой по которому является кадастровая стоимость.
Для проверки декларации можно воспользоваться контрольными соотношениями. Подробнее о них читайте в статье.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».