Как правильно рассчитать налог на имущество организации в 2020 году

Плательщики налога на имущество

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками имущественного налога считаются хозяйствующие субъекты, которые обладают активами, подпадающими под категорию налогооблагаемых. Иными словами, если какой-либо объект имущества отвечает установленным критериям и входит в состав налогооблагаемой базы, то его владелец обязан перечислять налог в бюджет государства.

Исключением по закону являются FIFA и ее дочерние компании, а также иные спортивные субъекты, к примеру, Организационный комитет «Россия-2018» и его дочерние фирмы, создатели медиаинформационных ресурсов FIFA, поставщики товаров и подрядчики работ, услуг FIFA, которые осуществляли приготовления к мировому футбольному чемпионату в 2018 году.

Если иностранное предприятие имеет постоянное официальное представительство в РФ, оно в обязательном порядке осуществляет расчет и уплату имущественного налога, учет которого выполняется в строгом соответствии с нормативно-правовыми актами РФ.

Объекты обложения имущественным налогом

Объектом обложения являются активы, которыми обладает хозяйствующий субъект на правах:

• собственности;
• временного владения, распоряжения, пользования;
• доверительного управления;
• совместной деятельности;
• концессионного соглашения.

Согласно ст. 374 НК РФ для отечественных предприятий к объектам обложения относится только недвижимое имущество, отражаемое по графе 1150 баланса как объекты ОС, за исключением:

• земельных участков;
• объектов, используемых для обороны, организации правопорядка;
• объектов культурного фонда;
• ядерных установок;
• космических объектов;
• ледоколов и др.

Для заграничных предприятий, размещающих постоянные представительства в РФ, в качестве объектов обложения имущественным налогом считается недвижимое имущество, определяемое как объекты ОС и, кроме того, полученное ими по концессионному договору. Для заграничных предприятий, не размещающих постоянные представительства в РФ, объектом обложения считаются ОС, переданные им по концессионному договору либо относящиеся к ним на праве собственности.

Налогооблагаемая база по имущественному налогу

В ст. 375 НК РФ указано, что налогооблагаемая база для расчета налога на имущество организаций — это среднегодовая стоимостная оценка активов, установленных по законодательству как объект обложения. В этом случае стоимость ОС, представляющая собой налогооблагаемую базу, позиционируется как остаточная стоимостная оценка объекта, определенная в соответствии с принятыми правилами бухучета и учетной политикой хозяйствующего субъекта.

Для некоторых недвижимых объектов ОС берется во внимание не остаточная, а кадастровая стоимость, устанавливаемая на 1 января отчетного года. К таким объектам относятся:

• торговые и деловые комплексы;
• нежилые офисные и торговые центры;
• недвижимость иностранных предприятий, функционирующих через постоянно действующие представительства;
• жилые объекты, не рассматриваемые как ОС, и т. д.

Среднегодовая остаточная стоимость высчитывается следующим образом:

1. Складываются значения остаточной стоимости ОС на начало каждого месяца отчетного срока и следующего за ним месяца.
2. Полученный в результате суммирования результат делится на число месяцев в отчетном периоде, увеличенное на 1.

Если на объекты ОС в соответствии с НПА амортизация не начисляется, в качестве их стоимости берется первоначальная стоимость за вычетом величины износа, рассчитанной по правилам бухучета.

Периоды расчета, тариф по налогу на имущество

Налоговым периодом при применении в вычислениях остаточной стоимости представляется календарный год, а отчетными периодами — 3, 6 и 9 календарных месяцев. При использовании кадастровой стоимости налоговым периодом также представляется календарный год, а отчетными периодами — 1, 2 и 3 кварталы. Поскольку налог на имущество причисляется к региональным, власти субъектов РФ имеют право не определять отчетные периоды по нему.

Что касается тарифа по налогу, то его максимальные значения можно отобразить в виде таблицы:

Отметим, что указанные тарифы являются максимальными значениями, однако субъекты РФ на региональном уровне имеют право определять иной тариф налога на имущество, который не должен превышать максимально допустимого размера.

Льготы по определенным категориям юридических лиц

Существует определенная группа налогоплательщиков, освобождаемых от начисления налога на имущество организаций. В эту категорию входят:

• учреждения, относимые к уголовно-исполнительной системе по имуществу, применяемому в их деятельности;
• религиозные субъекты по имуществу, применяемому в этой деятельности;
• организации инвалидов, состоящие на 80% из таких граждан, по имуществу, применяемому в деятельности предприятий;
• предприятия, производящие фармацевтическую продукцию, по имуществу, используемому для изготовления ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями;
• протезно-ортопедические организации;
• коллегии адвокатов либо адвокатские бюро;
• бюджетные научные центры;
• организации — участники проекта «Сколково»;
• судостроительные компании и пр.

Данная информация закреплена в ст. 381 НК РФ.

Формула и пример расчета налога на имущество по остаточной стоимости

Формула вычисления имущественного налога компании может быть представлена как произведение налогооблагаемой базы и конкретной ставки по налогу, установленной для предприятия. При этом также необходимо рассчитывать авансовые платежи, которые по ст. 382 НК РФ вычисляются аналогичным образом с последующим умножением на 1/4.

Приведем конкретный пример, как рассчитывается налог на имущество организации.

ООО «Искра» имеет следующее имущество в собственности:

Среднегодовая остаточная стоимость будет равна: (200 + 190 + 180 + 170 + 160 + 150 + 140 + 130 + 120 + 175 + 160 + 145 + 130) / 13 × 1000 руб. = 157 692 руб.

Годовой налог вычисляется по ставке 2,2%: 157 692 руб. × 2,2% = 3469 руб.

Если следует рассчитать авансовые платежи, то они будут такие:

• аванс за 1 квартал = ((200 + 190 + 180 + 170) / 4) × 2,2% × 1/4 × 1000 руб. = 1018 руб.
• аванс за полугодие = ((200 + 190 + 180 + 170 + 160 + 150 + 140) / 7) × 2,2% × 1/4 × 1000 руб. = 935 руб.
• аванс за 9 месяцев = ((200 + 190 + 180 + 170 + 160 + 150 + 140 + 130 + 120 + 175) / 10) × 2,2% × 1/4 × 1000 руб. = 888 руб.

Как посчитать налог на имущество по кадастровой стоимости

Формула авансового платежа может быть представлена как произведение кадастровой стоимости ОС на 1 января отчетного года и тарифа налога, а затем частное от деления полученного ранее результата на 4.

Рассмотрим, как рассчитать налог на имущество организаций на примере.

Воспользуемся условиями предыдущего примера, но предположим, что стоимость объекта ОС кадастровая, а не остаточная. То есть ООО «Искра» имеет недвижимость на сумму 200 000 руб. В 2020 году тариф по налогу равен 2%.

Годовой налог: 200 000 руб. × 2 % = 4000 руб.

Если нужно вычислить авансовые платежи, то они будут равны:

аванс за 1, 2 или 3 квартал = 200 000 руб. / 4 × 2% = 1000 руб.

Сроки платежей и отчетность по налогу на имущество

По п. 1 ст. 383 НК РФ сроки уплаты авансовых платежей и годового налога устанавливаются законодательством, принятым субъектами РФ. Отметим, что рассчитанные размеры авансовых платежей при их последующем перечислении уменьшают конечный размер налога за год. По выше представленному примеру перечисление конечного платежа по году следует осуществить в размере:

1. По остаточной стоимости: 3469 − 1 018 − 935 − 888 = 628 руб.
2. По кадастровой стоимости: 4000 − 1000 − 1000 − 1000 = 1000 руб.

По п. 3 ст. 383 НК РФ отечественные предприятия перечисляют авансовые платежи и годовой налог по месту нахождения объектов ОС, а крупнейшие налогоплательщики — по месту учета организации. По п. 5 указанной статьи иностранные предприятия, имеющие постоянные представительства, перечисляют авансовые платежи и годовой налог по месту их регистрации в соответствующие ИФНС.

Ранее согласно ст. 386 НК РФ предприятиям необходимо было передавать отвечающие всем требованиям налоговые расчеты при вычислении авансовых платежей не позже 30 дней по завершении отчетного периода, а также налоговые декларации по вычисленному налогу за год не позже 30 марта следующего календарного года.

С 2020 года обязанность по сдаче авансовых расчетов для налогоплательщиков отменена (закон от 15.04.2019 № 63-ФЗ).

Возможна ситуация, когда российское предприятие, имея представительство в другой стране, по законам того государства перечисляет налог на имущество. В целях устранения двойного налогообложения из рассчитанной величины налога на территории РФ будет вычтен налог, уплаченный в другой стране, для чего в налоговую предоставляются заявление и документы об оплате. Данная процедура возможна только в том случае, если между РФ и другой страной заключен договор об избежании двойного налогообложения.

Возможно, вам также будут интересны наши статьи по налогу на имущество:

• «Льготы и их коды по налогу на имущество»;
• «Заполнение декларации по налогу на имущество за год».

***

Информация о том, как рассчитать налоги на имущество организаций правильно, содержится в гл. 30 НК РФ. В ней указаны основные правила определения налогооблагаемой базы, тарифы по налогу в соответствии с базой для расчета и регионом нахождения компании. Поскольку налог на имущество находится в ведении субъектов РФ, важно обратить внимание на ставку и сроки уплаты налога на имущество предприятий.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».