Правила представления декларации в налоговый орган
Вопросы, связанные с налогом на имущество, регулирует гл. 30 НК РФ. Согласно ст. 373 НК РФ налогоплательщиками признаются организации, имеющие на своем балансе имущество, отнесенное законом к объектам налогообложения. Таковыми с 01.01.2019 являются только объекты недвижимого имущества, учтенные в бухучете как основные средства, и вся жилая недвижимость.
Декларацию по налогу на имущество представляют в налоговый орган налогоплательщики по итогам налогового периода, то есть календарного года. Также до 2019 года включительно имели место расчеты по авансовым платежам, которые необходимо было представлять в налоговый орган по итогам каждого отчетного периода, то есть ежеквартально. Право устанавливать периодичность отчетов по налогу на имущество было предоставлено субъектам РФ.
Декларация представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения организации. Если есть обособленное подразделение со своим балансом, на котором числятся ОС — объекты обложения налогом на имущество, то декларацию по ним сдают в налоговую обособленного подразделения по правилам, действующим в регионе его нахождения.
Сроки представления декларации и штрафы за их нарушение
Налоговые декларации представляются не позднее 30 марта года, следующего за налоговым периодом. Если эта дата выпала на выходной день, значит, срок сдачи сдвигается на следующий рабочий день.
Декларацию по налогу на имущество можно сдать в электронном виде по ТКС через операторов электронного документооборота (ЭДО). Если среднесписочная численность сотрудников организации менее 100 человек, то можно представить бумажный вариант по почте с описью вложения, а также лично посетив налоговую или отправив туда представителя с доверенностью.
Штраф за непредставление декларации в срок при полностью уплаченном налоге составит 1000 руб. Если налог также не уплачен вовремя, то штраф составит от 5 до 30% от неуплаченной суммы.
На балансе предприятия числится транспортное средство
Как влияет наличие транспортного средства на налог на имущество и декларацию по нему?
С начала 2019 года автомобиль больше не является объектом обложения налогом на имущество, поэтому декларацию по нему подавать не надо. Однако до этого действовали другие правила. Мы расскажем о них на случай, если кому-то из читателей придется уточнять декларации за предшествующие годы.
В течение 2018 года регионы самостоятельно определяли, льготировать или нет движимое имущество, к которому относятся и автомобили. В некоторых регионах действовала полная льгота, в некоторых автомобили облагались по пониженным ставкам. Однако и в том и в другом случае декларация с автомобилем должна была попасть к налоговикам.
В течение 2013–2017 годов действовала федеральная льгота, отмеченная в п. 5 ст. 381 НК РФ, согласно которой организации были освобождены от налогообложения движимого имущества, принятого на учет как ОС с 01.01.2013. Если же оно было принято вследствие реорганизации, ликвидации юрлиц или же получено от взаимозависимого лица, то льгота не действовала. Таким образом, автомобиль, приобретенный после 01.01.2013, не в результате реорганизации и не от взаимозависимого лица, попадал в льготную категорию, налог на имущество на него не уплачивался.
Авто на балансе спецрежимника
Особое внимание стоит уделить организациям на спецрежимах.
Если организация применяет УСН, то она освобождена от уплаты налога на имущество, кроме недвижимого имущества с налоговой базой, рассчитываемой исходя из его кадастровой стоимости.
Таким образом, если у упрощенца на балансе стоят только авто, декларацию по налогу на имущество он не сдает. Эти же правила действовали и до 2019 года.
Если организация применяет только ЕНВД, то ситуация аналогична с УСН. Однако при совмещении ЕНВД и ОСНО до наступления 01.01.2019 необходимо было учесть, для какой деятельности использовалось авто, числившееся на балансе. Организация обязана была вести раздельный учет ОС, используемых в разных видах деятельности. Если раздельный учет организован не был, то налог взимался по правилам, действовавшим для ОСНО. Если же ОС использовалось как для деятельности на ОСНО, так и для деятельности на ЕНВД, то остаточную стоимость автомобиля, которая являлась базой по налогу на имущество, необходимо было распределять по участию объекта ОС в операциях на ОСНО и на ЕНВД.
Для организаций на ЕСХН не облагаются налогом на имущество только те ОС, которые непосредственно участвуют в производстве, переработке и реализации сельхозпродукции.
А вот в случае с ЕНВД и ЕСХН, когда на балансе имелось транспортное средство, декларацию по налогу на имущество сдавать или нет, зависело от того, для каких целей использовался автомобиль. Если только для деятельности в рамках ЕНВД и ЕСХН, то декларация не подавалась.
Бланк титульного листа и раздела 1 декларации
Рассмотрим заполнение декларации за предшествующие периоды. Форма декларации, в которой отражался автомобиль, была утверждена приказом ФНС России от 31.03.2017 № ММВ-7-21/271@.
Бланк новой декларации вы найдете в этой статье.
Пример
Пусть в 2018 году ООО «Принцип», зарегистрированное в Москве, применяло ОСНО и имело на своем балансе автомобиль Renault Logan, приобретенный по договору лизинга в 2016 году, и полученный в 2017 году от единственного учредителя автомобиль Kia Rio. Больше никаких ОС на балансе предприятия не числилось.
Заполнение титульного листа декларации должно было происходить так:
- Основные данные о налогоплательщике — ИНН, КПП, наименование и телефон.
- Код налогового органа и код места нахождения. Напоминаем, что представлять декларацию следовало в налоговую того обособленного подразделения, на чьем балансе был учтен автомобиль. При представлении декларации в налоговую обособленного подразделения необходимо всегда проверять правильность заполнения КПП.
- Код налогового периода. В нашем случае это будет 34, так как она представляется за год.
Заполненный титульный лист можно скачать ниже.
Раздел 2.1 и раздел 3 не заполняются и не представляются, если на балансе нет недвижимого имущества, как в нашем примере.
В раздел 1 переходят значения ИНН и КПП, и заполняется он для каждого вида ОКТМО:
- строка 020 — КБК,
- строки 030 и 040 — сумма налога к уплате или уменьшению, рассчитанная в разделе 2.
Заполненный раздел 1 можно скачать далее.
Раздел 2 декларации
Разделов 2 могло быть несколько, отдельно для каждой налоговой ставки, для каждого подразделения и прочее. Полный список можно найти в приказе № ММВ-7-21/271@. Для нашего примера достаточно одного листа. В таблице распишем значения строк, необходимых для нашего примера.
В нашем примере мы имеем два автомобиля, один из которых — Renault Logan — подпадает под региональную льготу. Автомобиль Kia Rio не является льготируемым, так как получен от взаимозависимого лица. Поэтому в графе 3 строк 020−140 будет остаточная стоимость обоих автомобилей, а в графе 4— только Renault Logan.
Код налоговой льготы для Renault Logan указан в строке 160 примера заполнения. Через дробь необходимо указать реквизиты регионального закона, которым эта льгота установлена. В нашем примере указаны реквизиты закона города Москвы.
Заполненный раздел 2 тоже можно скачать у нас.
Как видим, возможна ситуация, когда уплаченные в течение года авансовые платежи превосходят налог к уплате за год. Это нормально, когда остаточная стоимость старого имущества уменьшается, а новое не поступает. Переплату можно будет учесть в дальнейшем.
Также из примера видно, что имущество может быть полностью самортизировано, то есть остаточная стоимость его равна нулю, но на балансе оно еще числится. В таком случае следует подавать нулевую декларацию.
***
Итак, когда представлять декларацию и как уплачивать налог на имущество, если на балансе есть автомобиль? До наступления 2019 года действовали правила, которые мы обобщили в таблице:
Важно! Условия предоставления льгот могли меняться в зависимости от законов субъектов РФ.
После 01.01.2019 движимое имущество оказалось выведенным из-под налогообложения на федеральном уровне. Поэтому в настоящее время декларацию представлять не нужно, если у организации на балансе числятся только автомобили и она не владеет объектами недвижимости.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».