В каких случаях используется счет 45 (краткая характеристика счета)
Счет 45 - Товары отгруженные - используется в случае, если товары продаются с отсрочкой перехода права собственности, например при экспорте продукции, бартерном обмене, передаче товаров комиссионеру (посреднику, агенту) для реализации за комиссию и по подобным договорам. Пока не выполнены особые условия договора, товар продолжает принадлежать продавцу.
Здесь и далее под словом «товар» следует понимать любое переданное имущество: товар, продукцию, полуфабрикаты, материалы, животных на выращивании, работы, услуги.
Выручка от такой передачи товаров не может быть признана до выполнения ряда условий, оговоренных в договоре, к примеру: при продаже на экспорт — пока от покупателя не получены подтверждающие документы, при передаче на реализацию за комиссию — пока не будут получены отчет комиссионера и оплата за проданный им товар.
Счет 45 — это активный счет. В бухгалтерском учете продавца по дебету счета 45 - Товары отгруженные - отражаются фактическая (производственная) себестоимость и коммерческие расходы на отгрузку/доставку переданных товаров. По кредиту списывается себестоимость при наступлении условий для отражения фактической реализации.
Дебетовое сальдо по счету 45 представляет остатки товаров отгруженных, но не реализованных на конец периода и входит в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.
В бухгалтерском учете покупателя данные товары (продукция) отражаются на забалансовых счетах до момента исполнения договора.
Аналитический учет по счету ведется по отдельным видам отгруженных товаров и по местам их нахождения (контрагентам).
Проводки по счету 45 (что отражается по дебету, что — по кредиту)
Применение счета 45 в бухгалтерском учете регламентируют План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 9/99 «Доходы организации» и иные нормативные стандарты.
Наиболее часто употребляемые проводки по счету 45:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
45 |
10, 11, 21, 23, 29, 41, 43 |
Отгружены товарно-материальные ценности (материалы, животные на выращивании, полуфабрикаты, изделия вспомогательных и обслуживающих производств, товары, готовая продукция) покупателю по фактической себестоимости |
|
45 |
44 |
Списаны коммерческие расходы на отгрузку/доставку товаров отгруженных |
|
45 |
68 |
Начислен НДС на переданные товары (в соответствии с учетной политикой) |
|
62/76 |
90 |
Признана выручка по фактической реализации (после выполнения особых условий договора) |
|
90 |
45 |
Списана себестоимость продаж по фактической реализации |
Вариант отражения НДС должен быть закреплен в учетной политике.
Возможны следующие варианты:
- Дт 45 (НДС) Кт 68 — начислен НДС при отгрузке товара;
- Дт 90 Кт 45 (НДС) — отражен НДС при фактической реализации;
- Дт 76 Кт 68 — учтен НДС при отгрузке/предоплате;
- Дт 90 Кт 76 — НДС отражен при фактической реализации / поступлении оплаты;
- Дт 68 Кт 76 — начислен НДС при фактической реализации / поступлении оплаты.
Пример отражения реализации на счете 45
Условия задачи
Компания А продала товар на сумму 35 400 руб., в т. ч. НДС 18%, с условием перехода прав на данный товар покупателю после полной его оплаты. Себестоимость товара составила 20 000 руб.
В учетной политике компании А установлены метод начисления и определение налогооблагаемой базы по НДС после отгрузки ТМЦ.
Решение
Проводки в учете компании А в бухгалтерском учете на счете 45 по данной операции:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
После отгрузки товара: |
|||
|
45 |
41 |
20 000 |
Списана себестоимость отгруженных товаров |
|
45 (НДС) |
68 |
5 400 |
Начислен НДС с отгрузки (35 400 / 118 × 18) |
|
После оплаты товара: |
|||
|
51 |
62 |
35 400 |
Учтена оплата покупателя |
|
62 (76) |
90.1 |
35 400 |
Признана выручка с фактической реализации |
|
90.3 |
45(НДС) |
5 400 |
Отражен НДС, предъявленный покупателю |
|
90.2 |
45 |
20 000 |
Списана себестоимость данной продажи |
|
90.9 |
99 |
10 000 |
Вычислен финансовый результат по итогам продажи (35 400 – 5 400 – 20 000) |
***
Счет 45 называется «Товары отгруженные». Он применяется при реализации товаров с особыми условиями о переходе прав на товар к покупателю в договоре купли-продажи. Поэтому выручка может быть признана в учете только после выполнения данных условий.
Пока условия договора не осуществлены, товар числится у продавца по дебету счета 45 по его фактической себестоимости и по стоимости коммерческих расходов на его отгрузку/доставку.
Дебетовое сальдо счета 45 представляет собой остатки отгруженных товаров на конец периода и отражается в составе строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса продавца.