Краткая характеристика счета 46
Для застройщиков, в научных центрах, проектных организациях, геологических службах и пр. счет 46 - это необходимость в бухгалтерском учете для промежуточной калькуляции завершенных этапов работ по долгосрочным договорам.
Счет 46 применяется в случаях длительного производственного цикла, когда обозначенные договором сроки начала и окончания работ относятся к разным отчетным периодам. Подобные работы принято разделять на несколько самостоятельных этапов для постепенного отражения в учете законченных и принятых работ и затрат по договору.
Регламентируют применение счета 46 в бухгалтерском учете План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), а также ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» и иные отраслевые бухгалтерские стандарты.
Счет 46 активный. По дебету счета учитывают стоимость оплаченных законченных этапов работ в корреспонденции с Кт 90, по кредиту — денежные средства, поступившие на счет организации от данного заказчика в корреспонденции с Дт 62. Условия учета: выполненные работы должны быть оплачены; можно достоверно оценить и выполненные работы, и производственные расходы по ним.
При поэтапной сдаче объекта не происходит перехода права собственности, эти операции нельзя признать реализацией. Сумма договора, учтенная по Дт 46, — это выручка, не предъявленная заказчику. Поэтому данные дебетового сальдо по счету 46 попадают в состав запасов по строке 1210 бухгалтерского баланса.
Проводки по счету 46 в строительстве
Чтобы наглядно показать проводки по счету 46 в бухгалтерском учете в строительстве, предлагаем решить практическую задачу.
Условия задачи
Контрактом от 11 ноября предусматривается строительство нового цеха на месте старого. Срок сдачи нового цеха — 15 июня следующего года. Договор устанавливает два самостоятельных этапа работ:
- снос старого цеха до конца января (20% от полной цены контракта);
- строительство нового цеха.
Цена соглашения составляет 800 000 руб. Контракт предусматривает предоплату, равную 550 000 руб. Сумма производственных затрат оценена заказчиком в 580 000 руб.
Решение (с проводками по счету 46)
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
51 |
62 |
550 000 |
Перечислен аванс |
|
76.АВ |
68 |
83 898 |
Учтен НДС с аванса (550 000 / 118 × 18) |
|
68 |
51 |
83 898 |
Перечислен НДС с аванса в бюджет |
|
В конце января — после сдачи 1-го этапа: |
|||
|
46 |
90.01 |
160 000 |
Демонтаж старого цеха (выручка по 1-му этапу) |
|
90.02 |
20 |
100 000 |
Затраты по демонтажу |
|
90.03 |
68 |
24 407 |
НДС с выручки по 1-му этапу (160 000 / 118 × 18) |
|
90.09 |
99 |
35 593 |
Финансовый результат за февраль |
|
68 |
76.АВ |
24 407 |
Зачет НДС, начисленного с аванса |
|
В конце июня — после окончания работ: |
|||
|
46 |
90.01 |
390 000 |
Учтен остаток аванса (часть оплаченной выручки) |
|
62 |
46 |
550 000 |
Зачет оплаченной части контракта |
|
62 |
90.01 |
250 000 |
Отражена выручка (неоплаченная часть) |
|
90.02 |
20 |
480 000 |
Затраты по 2-му этапу работ |
|
90.03 |
68 |
97 627 |
Начислен НДС с выручки ((390 000 + 250 000) / 118 × 18) |
|
90.09 |
99 |
62 373 |
Финансовый результат за июнь |
|
51 |
62 |
250 000 |
Перечислена окончательная оплата |
|
76.АВ |
68 |
38 136 |
Учтен НДС с оплаты (250 000 / 118 × 18) |
|
68 |
76.АВ |
59 491 |
Зачет авансового НДС |
***
Счет 46 предназначен для учета подрядчиками выполненных этапов работ по продолжительным договорам, переходящим из одного отчетного периода в другой. Условием его применения является определение в договоре самостоятельных этапов, которые можно оценить, и их предварительная частичная оплата. В момент принятия поэтапных работ одновременно проводится списание издержек.
Пока договор еще не завершен, дебетовое сальдо счета 46 — результат учета оплаченных законченных этапов работ — отражается по строке 1260 «Прочие оборотные активы» в бухгалтерском балансе.