Порядок проведения модернизации основных средств

Что такое модернизация ОС и чем модернизация основных средств отличается от ремонта и реконструкции

Одной из характерных особенностей основных средств является длительный период их использования. В течение этого времени ОС необходимо поддерживать в пригодном для эксплуатации состоянии. Осуществляется такая поддержка за счет периодически проводимого ремонта и технического обслуживания. Затраты на ремонт и ТО относятся к текущим расходам на эксплуатацию (подп. 2 п. 1 ст. 253, п. 1 ст. 260 НК РФ) и никоим образом не влияют на технические характеристики ОС и на их стоимость.

Однако со временем используемые в качестве ОС объекты могут перестать отвечать современным требованиям как в техническом плане, так и в силу меняющихся представлений об их предназначении. Для устранения такого несоответствия не всегда обязательна замена имущества на новое. Изменения технических характеристик можно добиться за счет дополнительных вложений в это имущество, и эти вложения могут быть существенно меньшими, чем затраты на покупку нового ОС.

Отсылки к названиям процедур, приводящих к изменению технических характеристик основных средств и, соответственно, влияющих на стоимость подвергшегося обновлению имущества, содержат:

• п. 14 ПБУ 6/01 (утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н);
• п. 2 ст. 257 НК РФ.

Оба эти документа указывают на то, что исходная стоимость ОС подлежит изменению:

• при достройке;
• дооборудовании;
• реконструкции;
• модернизации;
• техническом перевооружении (этот термин в ПБУ 6/01 отсутствует);
• частичной ликвидации.

Из приведенных в этом перечне терминов закрепленное документально определение имеют только:

• Реконструкция (ст. 1 Градостроительного кодекса РФ). Она увязывается с объектами капстроительства и предполагает их надстройку, перестройку, замену несущих конструкций (п. 14), а для линейных объектов — изменение технических параметров (мощности, грузоподъемности) или границ зон, отведенных под эти объекты (п. 14.1).
• Техническое перевооружение (п. 3.98 приложения к приказу ФНС России от 09.04.2012 № ММВ-7-10/230@). Оно включает комплекс мероприятий, направленных на обновление технологических процессов, и может связываться одновременно с изменениями как в объектах недвижимости, так и в оборудовании. Применительно к оборудованию в этом определении используется термин «модернизация».

Таким образом, наиболее широкую смысловую трактовку имеет процедура «техническое перевооружение», в состав которой входят:

• Реконструкция — применительно к объектам капстроительства. Ее частным случаем можно считать достройку (добавление к объекту недвижимости неотделимой части).
• Модернизация — применительно к оборудованию. В качестве ее частного варианта можно рассматривать дооборудование (присоединение к оборудованию новой неотъемлемой от него части).

В случае необходимости и при реконструкции, и при модернизации возможна частичная ликвидация объекта.

То есть модернизация и реконструкция основных средств — понятия равнозначные по смыслу, но, говоря о реконструкции основных средств, как правило, имеют в виду изменение параметров объекта недвижимости. В то время как модернизация основных средств - это определение, характеризующее обновление технических показателей оборудования.

Документальное оформление модернизации

Процедура обновления оборудования начинается с издания приказа о модернизации ОС. Обязательной формы этот документ не имеет. В нем необходимо отразить:

• характеристики конкретного объекта (или объектов), который будет подвергнут модернизации;
• цель проведения процедуры;
• объем запланированных на это расходов;
• какими силами (своими или сторонними) будет проведена модернизация;
• дату ее начала и продолжительность осуществления;
• мероприятия, позволяющие на время процедуры обойтись без ОС, подвергающегося обновлению;
• данные лиц, отвечающих за процесс.

По итогам модернизации составляют акт приема-сдачи. Для него существует унифицированная форма ОС-3 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7). Она не обязательна к применению, но удобна, поскольку в ней отражены все необходимые для этого документа сведения. Форму используют не только при проведении модернизации, но и при оформлении итогов ремонта и реконструкции.

Отражению в ОС-3 подлежат:

• информация о заказчике и исполнителе;
• границы периода, в течение которого проводились работы;
• данные о переданном на модернизацию объекте;
• сведения о видах произведенных работ и их стоимости;
• информация о размере дополнительных затрат, возникающих при модернизации (на демонтаж, транспортировку);
• новые характеристики, возникшие у объекта после модернизации.

При выполнении работ сторонним исполнителем обязательной становится подпись его представителя в акте.

Созданный на бланке формы ОС-3 образец акта модернизации для компьютера смотрите ниже:

Бухучет модернизации ОС: проводки

Издание приказа о модернизации позволяет открыть на счете 08 аналитику для сбора затрат применительно к каждому из подвергающихся обновлению ОС. Привязать эту аналитику можно как к субсчету 08.3 (предназначенному для учета затрат на строительство), так и к иному субсчету, открытому на счете 08 специально для отражения затрат на обновление. Выделение отдельного субсчета принципиально не отразится на структуре осуществляемых в бухучете проводок по модернизации ОС.

На созданную на счете 08 аналитику будут относиться все расходы, связанные с обновлением объекта, независимо от того, каким из способов (подрядным, хозяйственным или смешанным) осуществляются работы.

Сбор затрат при модернизации ОС отражается проводкой: Дт 08 Кт 10 (60, 69, 70, 76).

Связанные с обновлением расходы могут относиться одновременно к нескольким объектам. В этом случае при отнесении затрат на счет 08 их следует распределить между этими объектами. Базу для распределения нужно выбрать самостоятельно, закрепив выбор в учетной политике.

На период модернизации (особенно если он превышает 12 месяцев) ОС лучше перевести на особый субсчет в пределах счета 01.

Сбор затрат прекращается в момент оформления акта приема-сдачи модернизированного объекта. Сумма отраженных в нем расходов должна увеличить первоначальную стоимость модернизированного ОС. Оформляется такая операция проводкой: Дт 01 Кт 08.

Если объект на период работ по обновлению был учтен на особом субсчете счета 01, то предварительно потребуется сделать обратную проводку внутри счета 01.

Амортизация модернизируемого ОС в бухучете прекращается только в случае, когда период проведения работ по обновлению превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Правила выбора месяца, с которого прекратится и затем продолжится начисление амортизации, придется прописать в учетной политике, поскольку ПБУ 6/01 их не устанавливает. Ориентиром могут служить правила налогового учета, привязывающие прекращение/продолжение отсчета к 1-му числу месяца, наступающего после события, вызвавшего соответствующую необходимость (пп. 6, 7 ст. 259.1, пп. 8, 9 ст. 259.2 НК РФ).

Продолжить начисление амортизации следует от новой стоимости ОС и с учетом изменения срока полезного использования, если этот срок при приемке из модернизации был пересмотрен (п. 20 ПБУ 6/01). Для линейного способа это будет означать необходимость списания остатка стоимости объекта (определенного с учетом сделанных в него вложений) в течение оставшегося срока полезного использования (с учетом его корректировки). При иных методах начисления амортизации суммы списания придется пересчитать с учетом особенностей их определения для каждого из методов.

Для подвергшихся модернизации полностью самортизированных ОС новый срок полезного использования нужно установить обязательно, чтобы в течение него списать затраты на модернизацию, сформировавшие новую стоимость объекта.

Характер отражающих начисление амортизации проводок после модернизации основных средств не изменится. Они по-прежнему будут фиксироваться ежемесячной записью: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 02.

Налоговый учет модернизации основных средств

Правила отражения модернизации ОС в налоговом и бухгалтерском учете имеют много общего. В налоговом учете модернизация ОС, так же как и в бухгалтерском (НК РФ):

• требует увеличения первоначальной стоимости объекта (п. 2 ст. 257);
• приводит к приостановлению начисления амортизации на период работ по обновлению, превышающий 12 месяцев (п. 3 ст. 256);
• позволяет пересмотреть или оставить прежним срок полезного использования (п. 1 ст. 258).

Но вместе с тем имеются и отличия. В налоговом учете можно:

• Установить новый срок полезного использования только в пределах относящегося к той амортизационной группе, в которую ОС входило до модернизации (п. 1 ст. 258). То есть если он был предельным, то таким и останется.
• Применить к объектам, подвергшимся модернизации, амортизационную премию (п. 9 ст. 258). Размер амортизационной премии при модернизации ОС остается таким же, как и применяемый для вновь принятых на учет объектов, — не более 10%, а для объектов 3–7-й амортизационных групп — не более 30%.

Списать на затраты остаток обновленной стоимости ОС в налоговом учете необходимо (как и в бухучете) в течение оставшегося срока полезного использования, применяя к новой стоимости либо ту же, либо обновленную норму амортизации (письмо Минфина России от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397). Это требование относится и к полностью самортизированным на момент начала модернизации объектам (письма Минфина от 02.10.2017 № 03-03-06/2/63775 и от 11.09.2018 № 03-03-06/1/64978).

Модернизация ОС в 1С 8.3 - пошаговая инструкция

Проведение процедуры модернизации ОС в 1С особой сложности не представляет, поскольку основано на вышеприведенных правилах. Как провести модернизацию ОС в 1С 8.3? Пошагово этот процесс будет выглядеть следующим образом:

1. В справочник «Объекты строительства» необходимо ввести аналитику, отражающую подвергаемое модернизации ОС. Ее название может быть скопировано из справочника «Основные средства».
2. Эту аналитику при возникновении связанных с ней расходов нужно будет выбирать в документах, отражающих возникновение соответствующих затрат: «Поступление товаров и услуг» (при выполнении работ подрядным способом), «Требование-накладная» (при отпуске материалов для модернизации со склада), «Отражение зарплаты в бухучете» (при работах, выполняемых хозспособом).
3. По завершении модернизации в программе на основании акта приема-сдачи объекта следует создать документ «Модернизация ОС» (находится в разделе меню «ОС и НМА»), в котором отразить данные об обоих объектах: строительства (на закладке «Объект строительства») и передававшегося в модернизацию (на закладке «Основные средства»).
4. При задании команды «Распределить» (на закладке «Основные средства») сумма затрат на модернизацию будет добавлена к первоначальной стоимости ОС. Здесь же следует уточнить (при необходимости) срок полезного использования. А на закладке «Амортизационная премия» ввести (если нужно) данные о применении этой опции.

Если при очередном плановом начислении амортизации она в отношении подвергшегося модернизации ОС не будет выполняться, то параметры амортизации нужно будет уточнить путем создания документа «Изменение параметров амортизации ОС».

***

Модернизация — один из способов обновления технических характеристик основных средств. В отличие от реконструкции (связываемой, как правило, с объектами недвижимости), обычно относится к оборудованию. Начинается модернизация с издания приказа о ее проведении, а завершается оформлением акта приема-сдачи.

Затраты на модернизацию формируются обособленно (в бухучете на счете 08) и по завершении вложений увеличивают исходную стоимость ОС как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом может увеличиться и срок полезного использования. Амортизация (как бухгалтерская, так и налоговая) после обновления ОС продолжает начисляться от изменившихся данных.

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».