Зачем нужна книга продаж и на каком бланке она заполняется
Книга продаж — учетный документ, в котором регистрируются счета-фактуры и прочие первичные документы, имеющие отношение к начислению НДС. Если говорить о счетах-фактурах, то они могут быть:
- Выписаны налогоплательщиком.
Это могут быть счета-фактуры:
- авансовые;
- отгрузочные;
- составленные в рамках выполнения функции налогового агента.
- Выписаны контрагентами-продавцами. Например, это может быть счет-фактура на аванс, который переносится покупателем в книгу продаж при отгрузке предоплаченного товара.
- Представлены в виде корректировочного счета-фактуры.
Книгу продаж нужно заполнять по форме, утвержденной постановлением правительства России от 26.12.2011 № 1137 (в ред. от 19.01.2019). В данном нормативном акте также содержатся правила ведения и заполнения книги продаж.
Рассмотрим особенности заполнения книги продаж в рамках 2 основных категорий сделок, при которых платится НДС, — совершенных внутри России и тех, что заключены между российским хозяйствующим субъектом и иностранным покупателем.
Порядок заполнения книги продаж: сделки внутри России
Как заполнить книгу продаж, если сделка не связана с экспортом товара? По обычным внутрироссийским сделкам в документе отражаются:
- в графе 1 — порядковый номер счета-фактуры;
- в графе 2 — код вида операции в соответствии с приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ (например, 01 — составление счета-фактуры при отгрузке, 02 — при авансе), при желании — дополнительные коды по письму ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/532@;
- в графе 3 — реквизиты счета-фактуры (дата оформления, номер);
- в графах 7 и 8 — сведения о покупателе (наименование юрлица или Ф. И. О. ИП, ИНН, КПП юрлица);
- в графах 4–6 — сведения об исправленном счете-фактуре, корректировочном счете-фактуре (и исправлениях в нем);
- в графах 9 и 10 — сведения о продаже товара при участии посредника (по агентскому, комиссионному договору);
- в графе 11 — сведения о платежке, на основании которой оформлен авансовый счет-фактура;
- в графах 13а и 13б — сведения о стоимости реализованного товара с НДС (либо о величине аванса), в иностранной валюте и в рублях соответственно, а до того — в графе 12 — код валюты;
- в графах 14, 14а, 15 и 16 — сведения о стоимости реализованного товара без НДС (по ставке 20, 18, 10% или нулевой ставке соответственно, при получении аванса не заполняются);
- в графах 17, 17а и 18 — сумма НДС по реализованному товару (по ставке 20, 18 и 10% соответственно).
Хозяйствующий субъект, освобожденный от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 и 145.1 НК РФ, заполняет графу 19, а в графах 13а, 13б, 14–18 ничего не указывает.
Загрузить бланк и образец книги продаж 2020 года по внутрироссийским операциям вы можете в разделе «Бланки» в начале статьи.
Правила ведения книги продаж: как заполнить сведения по таможенным процедурам
Если сделка связана с таможенными процедурами, то в книге продаж фиксируются:
- В графе 3а — регистрационный номер декларации, выданной на таможне при выпуске товаров на территорию Калининградской области.
При выпуске товаров в данном регионе НДС не платится при условии их реализации в течение 180 дней (подп. 1 п. 1 ст. 151 НК РФ). Если налог пришлось уплатить по истечении льготного периода, то в указанной графе книги продаж данные по декларации отражаются только в случае, если товар реализован (а если не реализован, то заполняется графа 3 — ниже мы рассмотрим подробнее, каким образом).
- В графе 3б — код товара в соответствии с товарной номенклатурой, приведенной в приложении к решению Совета Евразийской экономической комиссии от 16.07.2012 № 54, в случае экспорта товаров в другую страну ЕАЭС.
- При экспорте в страны, не входящие в ЕАЭС, — сведения, отражаемые в обычном порядке (как при внутрироссийских сделках). Форма книги продаж 2020 года используется стандартная.
Стоит отметить, что указанные выше графы — 3а и 3б — были включены в состав книги продаж недавно (постановлением 1137 в редакции от 19.08.2017). При этом есть ряд прочих особенностей заполнения книги продаж в связи с обновлениями бланка книги продаж в положениях постановления 1137.
Заполнение формы книги нового образца: нюансы
Итак, с учетом изменений в структуре и порядке заполнения книги продаж (сейчас ее актуальная версия утверждена постановлением № 1137 в редакции от 19.01.2019), плательщикам НДС следует иметь в виду, что:
- В графе 3 при продаже товара лицу, которое освобождено от уплаты НДС, фиксируются данные о платежном поручении на оплату товара. Еще один случай заполнения графы 3 — указание номера таможенной декларации при импорте товаров в Калининградскую область. В данном случае графа заполняется с последующей уплатой НДС с импортированных товаров в силу неосуществления их реализации в течение 180 дней и вместе с тем при неосуществлении их реализации в отчетном периоде. А по проданным товарам сведения попадают в графу 3а.
- В графе 11 прописываются, как мы уже знаем, реквизиты платежки на предоплату за товар. Если платежек несколько, то в графе указываются сведения по каждой из них — с разделением с помощью точки с запятой.
- Участнику системы такс-фри нужно отразить в книге продаж (письмо ФНС России от 26.03.2018 № СД-4-3/5552):
- в графе 2 — код 35;
- графах 3 и 11 — реквизиты чека, выданного иностранному покупателю;
- графе 13б — стоимость проданных товаров с НДС в соответствии с чеком;
- графах 17 и 18 — исчисленный НДС.
На практике участники такс-фри впервые начали работу на чемпионате мира по футболу 2018 года. Данная система еще только подготавливается к введению в России.
***
Книгу продаж может вести как продавец товара, выписывающий счет-фактуру, так и покупатель. Самые свежие нововведения по постановлению 1137, регулирующему порядок заполнения книги продаж, касаются главным образом особенностей отражения сделок с участием экспортеров и лиц, не уплачивающих НДС.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».