Что понимать под выходным пособием при увольнении
Выходное пособие — денежная сумма, выплачиваемая работодателем в случае расторжения с работником трудового договора:
- По ст. 178 ТК РФ:
- при ликвидации фирмы или сокращении штатов;
- при отказе работника в переводе на другую должность в соответствии с медицинским заключением или по причине отсутствия у работодателя других подходящих должностей;
- в случае призыва работника в армию или на альтернативную службу;
- в случае восстановления другого работника на должность, которую занимает человек;
- при отказе работника переезжать вместе с фирмой в другую местность;
- в случае признания работника нетрудоспособным по медицинскому заключению;
- при отказе работника от выполнения трудовых функций по причине изменения условий договора.
- По ст. 84 ТК РФ — в случае, если трудовой договор составлен с нарушениями, которые допущены работодателем.
- По ст. 296 ТК РФ — при ликвидации или сокращении, если работник занят на сезонной работе.
- По ст. 318 ТК РФ — при ликвидации или сокращении, если работа ведется на Крайнем Севере и в приравненных к нему местностях.
- По ст. 327.7 ТК РФ — при увольнении иностранца в связи с истечением действия разрешительных документов на работу в России.
Отметим, что в ст. 178 ТК РФ содержится норма, согласно которой работник и работодатель вправе закрепить в трудовом или коллективном договоре в принципе любые основания для выплаты выходных пособий, если какие-либо ограничения не предусмотрены кодексом. Пример такого случая — установленный ст. 181.1 ТК РФ запрет на выходные пособия работникам, которые увольняются по причине дисциплинарных взысканий и виновных действий.
Облагается ли выходное пособие налогом
Еще об НДФЛ с выходных пособий мы писали в статье.
В форме 6-НДФЛ выходное пособие при сокращении или по иным основаниям отражается только в пределах налогооблагаемых сумм.
С точки зрения налогового законодательства все указанные выше виды пособий рассматриваются как один и тот же тип выплат, которые не подлежат обложению НДФЛ в случае, если их величина не превышает (письмо Минфина России от 20.07.2017 № 03-04-05/46193):
- шестикратный размер среднемесячного заработка человека — при выполнении им работы на Крайнем Севере или в приравненных к нему районах;
- трехкратный размер среднемесячного заработка — в других местностях.
ВАЖНО! То же правило действует и в отношении обложения выходных пособий страховыми взносами (подп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ).
Суммы в пределах указанных лимитов по выходным пособиям в 6-НДФЛ, таким образом, не показываются. Суммы сверх лимитов отражаются полностью. Они будут полноценным налогооблагаемым доходом, к которому могут быть применены налоговые вычеты (которые также в установленном порядке фиксируются в 6-НДФЛ).
Ознакомимся подробнее с тем, как отразить выходные пособия в 6-НДФЛ на практике. Условимся рассматривать их отражение в отчете независимо от сведений по сопутствующим выплатам при увольнении (зарплате, авансам, отпускным), поскольку в отношении этих выплат установлены отдельные правила налогообложения.
Как отразить выходное пособие (выплату при сокращении) в 6-НДФЛ
Ранее мы рассказывали, кто сдает расчет 6-НДФЛ.
Главные правила, по которым сверхлимитные выходные пособия, например выплаты при сокращении, показываются в 6-НДФЛ, следующие:
- Доход в виде соответствующих выплат признается полученным:
- в день увольнения, в случае если у сотрудника нет неотгулянного отпуска (или он взял его полностью в виде компенсации);
- в последний рабочий день перед отпуском, если работник уходит в отпуск с последующим увольнением.
- Налог признается удержанным в день выплаты пособия.
- Налог подлежит перечислению в бюджет не позднее следующего рабочего дня после выплаты пособия.
Это значит, что в форме 6-НДФЛ выплаты при увольнении (в части выходных пособий) показываются так:
- В разделе 2, в полях 110 и 112 фиксируется вся сверхлимитная сумма признанных полученными в отчетном периоде пособий.
В полях 140 и 160 показывается, соответственно, исчисленный и удержанный НДФЛ по соответствующей сумме. - В разделе 1, в поле 020 фиксируется та же сумма налога.
Также отражаются:
- поле 021 — следующий ближайший рабочий день за днем увольнения;
- поле 022 — сумма НДФЛ.
ВАЖНО! Если указываемая в поле 021 дата приходится на начало следующего отчетного периода, то раздел 1 отчета за текущий период не заполняется (и не заполняется поле 160 в разделе 2 данного отчета). Раздел 1 в этом случае перенесется в расчет 6-НДФЛ за следующий отчетный период (как и показатель по полю 160 в разделе 2).
***
Выплаты при увольнении в 6-НДФЛ, представленные выходными пособиями по ТК РФ, показываются только в суммах сверх лимитов — трехкратной средней зарплаты или шестикратной при работе на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах. Доход в виде выходного пособия признается полученным в день увольнения работника. НДФЛ удерживается в тот же день, а перечисляется не позднее следующего рабочего дня.
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДФЛ».