Как заполнить строку 180 декларации по налогу на имущество организации в 2019-2020 годах

Что показывается в стр. 180

Начиная с отчетности за 2019 год налогоплательщики должны применять обновленный бланк налоговой декларации по имуществу, который утвержден приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

В декларации по налогу на имущество строка 180 есть только в одном месте — в разделе 2, в котором отражается расчет налога по базе, представленной среднегодовой балансовой стоимостью налогооблагаемого объекта.

В строке 180 показывается доля балансовой стоимости данного объекта недвижимости, который располагается:

• на территориях нескольких субъектов РФ одновременно;
• территории какого-либо субъекта и в территориальном море РФ одновременно.

Доля привязывается к декларации, отправляемой в субъект РФ, на территории которого располагается часть объекта налогообложения. Рассчитывается данная доля налогоплательщиком самостоятельно исходя из физических или стоимостных показателей объекта недвижимости (письмо Минфина России от 26.10.2006 № 03-02-07/1-294). Например, исходя из площади объекта.

В декларации по налогу на имущество стр. 180 заполняется, только если в строке 001 раздела 2 проставлен код 02 (подп. 7 п. 5.3 Порядка заполнения декларации по приказу ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@).

При этом если объект недвижимости, расположенный полностью или частично в море, используется для разработки углеводородных месторождений, то ему будет соответствовать другой код — 07. При его проставлении строка 180 не заполняется (как и при проставлении любого другого кода, кроме 02).

Рассмотрим теперь подробнее, каким образом сведения по строке 180 показываются в декларации на практике.

Как рассчитать и отразить показатель по строке 180 в декларации

Как мы уже отметили выше, плательщик сам определяет, исходя из каких критериев вычисляется доля объекта недвижимости для отображения в строке 180. Общераспространенный критерий — площадь. И если будет подсчитано, что на территории субъекта РФ располагается, к примеру, 10% от площади объекта, то в декларации, сдаваемой в данном субъекте, по строке 180 необходимо будет отразить дробный показатель 1/10. Цифра 1 показывается в левой группе ячеек по строке 180 (начиная с самой первой ячейки), а цифра 10 — в правой группе ячеек (также начиная с первой ячейки).

Главное — использовать правильную простую дробь. То есть ту, в которой:

• есть числитель и знаменатель;
• числитель меньше знаменателя.

Десятичные дроби, таким образом, использовать нельзя.

Куда сдавать декларацию со строкой 180

Если фирма зарегистрирована в ИФНС, которая располагается в одном субъекте РФ, а ее имущество — в другом субъекте РФ, то налог подлежит уплате по месту расположения соответствующего имущества (ст. 385 НК РФ). В той ИФНС, в которую должен перечисляться налог, организация ставится на учет как владелец налогооблагаемого имущества (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Данное правило следует применять, определяя и то, куда декларировать часть объекта налогообложения, который располагается на территории нескольких субъектов РФ одновременно. То есть предполагается оформление нескольких деклараций — для отправки в каждую ИФНС, которая контролирует территорию расположения части объекта налогообложения в субъекте РФ.

При этом сведения в этих декларациях должны определенным образом соотноситься между собой. Рассмотрим подробнее, как именно. Условимся, что наш объект недвижимости располагается именно в двух субъектах РФ (хотя их количество теоретически может быть и большим).

Два места — две декларации: как их заполнить

При подготовке связки из двух деклараций нужно знать главное: в отчете есть строки, которые зависят от показателя по строке 180. К соответствующим «зависимым» строкам относятся:

1. Строка 190.

В ней показывается долевая налоговая база, рассчитанная исходя:

• из основной налоговой базы в виде среднегодовой балансовой стоимости (строка 150);
• доли, отраженной в строке 180.

Например, если основная база составила 1 000 000 руб., а в строке 180 проставлено значение 1/4, то это означает, что долевая база составит 250 000 руб.

Таким образом, в строке 190 декларации для ИФНС в регионе, где объект расположен на 1/4 части площади, мы указываем цифру 250 000. И это автоматически означает, что в строке 190 второй декларации — для ИФНС в регионе, где располагаются остальные 3/4 площади объекта, — мы укажем цифру 750 000.

2. Строка 220.

В ней показывается, в свою очередь, долевая сумма налога к уплате, рассчитанная исходя:

• из показателя по строке 190;
• налоговой ставки (строка 210).

Таким образом, если в обоих регионах применяется общераспространенная ставка по среднегодовой стоимости недвижимости 2,2%, то в строке 220 первой декларации будет показано цифра 5500 руб. (2,2% от 250 000), а в строке 220 второго отчета — 16 500 руб.

Таким образом, общим для обеих деклараций будет показатель по строке 150. Разными — показатели по строкам:

• 180 (в каждой декларации — доля по региону, в котором декларируется часть объекта недвижимости);
• 190 (долевая налоговая база);
• 220 (долевой налог).

Показатель по строке 210 может быть как одинаковым (чаще всего), так и разным, поскольку регионы могут устанавливать свои ставки, но не более 2,2% по имуществу со среднегодовой стоимостью (п. 1 ст. 380 НК РФ).

Ознакомьтесь с дополнительными материалами о декларации на имущество:

• «Как заполнить строку 210 декларации по налогу на имущество организации»;
• «Как заполнить строку 050 декларации по налогу на имущество организации».

Возможно, вам также будет интересна статья «Как правильно рассчитать налог на имущество организации?».

***

В декларации по налогу на имущество организаций в стр. 180 показывается доля среднегодовой стоимости объекта, который частично располагается на территории региона. Обязательно составление параллельного отчета по другой доле с указанием ее величины в строке 180 соответствующей декларации.

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».