Пояснительная записка в налоговую по требованию - образец

Зачем нужна пояснительная записка?

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ специалисты ФНС, проведя камеральную налоговую проверку отчетности налогоплательщика и обнаружив там ошибки, вправе запросить у него пояснения:

• по противоречиям между данными, отраженными в отчетности и дополняющих ее документах;
• по несоответствиям сведений, предоставленных налогоплательщиком, тем сведениям, которые имеются в распоряжении у ФНС (и попали туда в процессе налогового контроля).

Должно прийти письменное требование из налоговой о предоставлении пояснений по возникшим вопросам.

Срок предоставления таких пояснений — 5 дней. Альтернатива предоставлению пояснений — внесение исправлений в документы с ошибками.

Кроме того, подобные пояснения — также в 5-дневный срок — могут быть запрошены:

• при камеральной проверке корректировки по декларации, в которой указана меньшая сумма налога, чем в первичной (предшествующей) декларации;
• при камеральной проверке первичной или иной декларации, в которой заявлен убыток.

Но как написать пояснение на требование налоговой инспекции? В каком виде? 

В ст. 88 НК РФ не сказано о том, что ответы на требования налоговой о предоставлении пояснений должны быть письменными. Можно просто позвонить по телефону контролирующему инспектору. Но на практике пояснения предоставляют обычно в письменном виде, чтобы при необходимости доказать факт их передачи в ФНС в установленный срок.

Рассмотрим, каким образом составляется документ, о котором идет речь, и ознакомимся с образцом пояснительной записки в налоговую по требованию.

Как написать пояснения по требованию налоговой инспекции?

Записка с пояснениями составляется в свободной форме. В ней желательно:

1. Отразить общие реквизиты:

• наименование документа («Пояснения по запросу налогового органа»);
• дату, номер, место составления документа;
• наименование хозяйствующего субъекта, его адрес, ИНН, КПП (при наличии).

2. Указать, что документ составляется в ответ на письмо из налоговой с требованием предоставления пояснений (и привести реквизиты данного письма).
3. Отразить факт:

• согласия с позицией ФНС (например, «принимая во внимание правомерность требования ведомства, сообщаем, что»);
• несогласия с позицией ФНС («отрицая правомерность требований ведомства, сообщаем, что»).

4. Привести прочие аргументы (сведения), исходя из согласия или несогласия с позицией ФНС.

Например, если речь идет об ошибке в отчете, по которой нет возражений, необходимо:

• привести перечень реквизитов (строк, граф) отчета, в которых содержатся неверные данные;
• привести тут же правильные данные по каждому из реквизитов.

Если ошибка в отчете привела к неправомерному занижению налога, то к пояснениям необходимо приложить корректирующую декларацию — с правильным расчетом налога (либо, наоборот, приложить пояснения к декларации, указав количество листов такого приложения на титульном листе отчета).

Ознакомиться с образцом пояснений на требование в налоговую вы можете на нашем сайте — по ссылке ниже:

Отметим, что если пояснения касаются декларации по НДС, то их лучше предоставлять по форме приложений с 2.1 по 2.9 к письму ФНС от 16.07.2013 № АС-4-2/12705. Это позволит свести к минимуму вероятность появления дополнительных запросов из ведомства.

К слову, это не единственная особенность сдачи пояснений по НДС. Рассмотрим их в контексте правил, устанавливающих формат и способ предоставления подобных документов в ФНС.

В каком виде и как отправлять письмо с предоставлением разъяснений?

Как и в случае с формой пояснений по требованиям ФНС, их формат — электронный или бумажный — налогоплательщик выбирает самостоятельно. Нужно лишь знать, что использование электронных документов требует наличия квалифицированной ЭЦП (как правило, подходит та, что оформлена для налоговой отчетности).

Вместе с тем обращает на себя внимание следующая норма по п. 3 ст. 88 НК РФ — о том, что:

• хозяйствующие субъекты, которые обязаны сдавать декларацию по НДС в электронном виде (в общем случае это все постоянные плательщики НДС), пояснения также должны предоставлять через интернет — причем по формату, который установлен ФНС;
• при направлении в таких случаях пояснений в бумажном виде они считаются непредоставленными.

Формат пояснений по НДС установлен приказом ФНС России от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@.

Передать в ФНС пояснения налогоплательщик может:

• в бумажном виде — лично, придя в территориальное представительство ведомства, или по почте;
• в электронном виде — через используемую программу электронного документооборота или личный кабинет на сайте ФНС.

При непредоставлении пояснений (просрочке их предоставления) ФНС может оштрафовать налогоплательщика.

Каким будет штраф за непредоставление ответов на требования ФНС?

Штраф за непредоставление пояснений по требованию налоговой — 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). Если проигнорировать еще одно требование от ФНС по предоставлению пояснений, полученное в том же году, то налогоплательщик будет оштрафован уже на 20 тыс. рублей.

Следует принципиально разграничивать данную санкцию с рядом других похожих штрафов:

1. По п. 1 ст. 126 НК РФ.

Штраф применяется, если налогоплательщик не предоставил в ФНС тот или иной истребованный документ. Величина штрафа — 200 рублей за каждый документ.

Поскольку, как мы уже отметили выше, пояснения при камеральных проверках необязательно должны быть письменными, то рассматриваемая норма не может быть применена при непредоставлении соответствующих пояснений в ФНС.

2. По п. 1 ст. 19.4 КоАП РФ.

Штраф применяется, если налогоплательщик проигнорировал распоряжение налогового органа, не связанное с предоставлением каких-либо документов. Например, не явился по приглашению в ФНС для предоставления разъяснений по тем или иным вопросам лично (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).

Отметим, что в п. 1 ст. 129.1 НК РФ в редакции от 23.05.2016 не было указаний на то, что санкция в виде штрафа применяется в случае игнорирования требований ФНС, предусмотренных в п. 3 ст. 88 НК РФ. Это давало повод говорить об отсутствии правовых последствий несдачи пояснений. Но в действующей редакции Налогового кодекса в п. 1 ст. 129.1 прямо указано, что штраф применяется именно за игнорирование требований ФНС по пояснениям.

***

ФНС вправе запрашивать у налогоплательщиков пояснения по ошибкам и несоответствиям в налоговой отчетности и дополняющих ее документах — на основании положений п. 3 ст. 88 НК РФ. За невыполнение таких требований налогоплательщик может быть оштрафован. Если он отчитывается по НДС в электронном виде, то и разъяснения должны сдаваться через интернет по установленным форматам.