Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности

Для чего нужны пояснения к финансовой отчетности организации?

В состав бухгалтерской отчетности согласно ПБУ 4/99 входят:

• баланс;
• отчет о финансовых результатах;
• приложения к балансу и отчету о финрезультатах — отчеты об изменении капитала, движении денежных средств, целевом использовании средств (предоставляется только некоммерческими организациями);
• пояснительная записка;
• аудиторское заключение, если организация полежит обязательному аудиту.

В пояснениях к финансовой отчетности приводятся данные, которые не отражены в других формах, входящих в состав отчетности, но имеют важное значения для ее пользователей: учредителей, контролирующих органов, инвесторов, контрагентов и т.д.

Таким образом, основное назначение таких пояснений — детализация наиболее существенных статей бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним.

Обязательная информация в пояснениях к балансу должна содержать информацию о наличии и движении всех видов активов и обязательств компании, структуре и изменении ее капитала, резервах, составе доходов и затрат, событиях после отчетной даты, прекращенных операциях и т.п. Кроме того, в пояснения следует включить данные о составе исполнительных и контролирующих органов организации, об аффилированных лицах, численности персонала.

Дополнительно в пояснительной записке можно указать применяемые учетные методы, их изменение и влияние на финансовые показатели. Можно представить анализ показателей деятельности предприятия, с отражением существенных факторов, оказавших на них влияние. А также любую другую информацию, которая может быть полезна пользователем отчетности и способна оказывать существенное влияние на принятие ими решений.

Малые предприятия, отчитывающие по упрощенной форме, вправе не составлять пояснительную записку к балансу.

Об упрощенных формах для малых мы писали в статье

Структуру пояснительной записки предприятие устанавливает самостоятельно. Пояснения к бухгалтерской отчетности могут оформляться как в виде таблиц, так и в виде произвольного текста (п. 4 приказа Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н). Рекомендованные формы таблиц приведены в приложении № 3 к приказу № 66н. Ссылку на бланк и образец его заполнения вы найдете в начале статьи. 

Рассмотрим, какие именно формулировки могут содержать пояснения к годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

О том, в какие сроки сдается бухотчетность, читайте здесь.

Вводная часть пояснительной записки

Начать пояснения рекомендуется с общего описания компании. Здесь следует указать:

• наименование организации;
• адрес;
• состав учредителей;
• сведения о руководящем составе;
• сведения об аффилированных лицах;
• размер уставного капитала;
• наличие обособленных подразделений;
• численность персонала;
• основной вид деятельности.

Далее указываются положения учетной политики и применяемые в организации стандарты учета.

Затем следует сообщить о сделках со связанными сторонами, особых сделках, оказавших существенное влияние на показатели отчетности, наличии оценочных обязательств и другую существенную информацию.

Далее можно приступить к расшифровкам показателей бухгалтерской отчетности.

Образец пояснительной записки к бухгалтерской отчетности вы найдете в статье.

Пояснительная записка к балансу: расшифровка наиболее существенных показателей по внеоборотным активам

Касательно наиболее существенных показателей по внеоборотным активам в записке могут быть даны пояснения, в частности:

1. По нематериальным активам (строка 1110).

Пояснения могут включать:

• ссылки на счета бухучета, на которых учтены НМА;
• сведения о стоимости отдельных ключевых активов;
• виды НМА, которыми располагает предприятие.

2. По научным исследованиям и разработкам (строка 1120) — в виде сведений о предмете и назначении соответствующих разработок.
3. По основным средствам (строка 1130) — в виде:

• перечисления основных категорий ОС (здания, автомобили, станки, вычислительные мощности, инвентарь) на балансе;
• аналитические данные об ОС (коэффициенты износа, обновления и т.д.);
• отражения доли каждой категории ОС в общем объеме внеоборотных активов;
• приведения сведений о собственных и арендованных ОС (с указанием стоимости тех и других объектов ОС).

4. По финансовым вложениям (строка 1170) — в виде:

• критериев их классификации на долгосрочные и краткосрочные (к внеоборотным активам относятся только долгосрочные);
• сведений о величине долгосрочных вложений, о назначении ключевых объектов финансовых вложений;
• сроков погашения обязательств и планируемом доходе.

5. По отложенным налоговым активам (строка 1180) — в виде:

• перечисления основных категорий отложенных налоговых активов, причин возникновения временных разниц, которые привели к возникновению отложенных налоговых активов;
• отражения величины активов в каждой из категорий.

Кроме расшифровок раздел можно сопроводить аналитическими данными, схемами, графиками и т.д.

Изучим, каким образом приведенные выше пояснения к годовой бухгалтерской отчетности могут быть задокументированы на практике.

О порядке формирования годовой бухотчетности читайте в этом материале.

Пояснительная записка к балансу (внеоборотные активы): примеры формулировок

Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности ООО «Трейдинг-Консалтинг» за 2020 год

1. Раздел «Внеоборотные активы».

1.1. Нематериальные активы учитываются:

1. Как объекты в собственности организации — на счете 04 в корреспонденции со счетами:

• 08;
• 83;
• 91.

К счету 04 открыты субсчета:

• 01 «Программное обеспечение»;
• 02 «Патенты»;
• 03 «Товарные знаки».

2. Как объекты, находящиеся во временном пользовании на правах неисключительной лицензии — на счете 013.

В 2020 году обществом было приобретено право на применение товарного знака TREYDING-AND-KONSULTING стоимостью 300 тыс. руб. на основании договора № 1 от 17.02.2020 с ООО «ТК-Трейдмарк».

1.2. В строке 1120 («Результаты исследований и разработок») отражены расходы на создание программного продукта «ФИНТЭК-Бухгалтерия» в сумме 1,5 млн руб.

1.3. В строке 1130 показана стоимость основных средств, которые представлены:

• зданиями (стоимость всех объектов — 41 млн руб., усредненный коэффициент износа (КИ) — 0,41, коэффициент обновления (КО) — 0,01);
• автомобилями (стоимость — 3 млн руб., КИ — 0,44, КО — 0,20);
• станками (стоимость — 5 млн руб., КИ — 0,70, КО — 0,47);
• вычислительным оборудованием (стоимость — 1 млн руб., КИ — 0,30, КО — 0,24);
• инвентарем (стоимость — 200 тыс. руб., КИ — 0,45, КО — 0,22).

В собственности общества находятся все типы указанных основных средств, кроме зданий:

• ангара под автомобили (договор аренды от 17.09.2017) стоимостью 4 млн руб.;
• офисного здания (договор аренды от 19.11.2017) стоимостью 7 млн руб.

1.4. В строке 1170 отражены долгосрочные финансовые вложения — сроком более 12 месяцев.

В 2020 году общество приобрело долю во владении ООО «Лендинг-Вендинг» в размере 70% стоимостью 300 тыс. руб. Данная сумма включена в рассматриваемый показатель бухгалтерского баланса.

Что отражается в пояснительной записке по оборотным активам?

Следующий раздел баланса — оборотные активы.

Пояснения по запасам (строка 1210) как одному из существенных показателей могут быть приведены в контексте распределения запасов:

• на сырье и материалы;
• на готовую продукцию;
• на объекты незавершенного производства.

Каждая категория может быть дополнительно структурирована. Например, сырье и материалы могут подразделяться:

• на необработанное сырье;
• сырье и материалы в переработке;
• запчасти;
• топливо;
• тару.

По каждой категории сырья и материалов указывается балансовая стоимость.

Готовая продукция и товары, могут классифицироваться:

• на продукцию и товары, хранящиеся на складе;
• на отгруженные товары.

Отдельно указывается величина резерва под обесценение готовых товаров.

Объекты незавершенного производства могут быть распределены:

• по основному производству;
• по вспомогательному производству;
• по обслуживающим подразделениям.

Также следует указать порядок оценки незавершенного производства.

Аналогично отражается балансовая стоимость активов по всем категориям.

НДС по приобретенным ценностям (строка 1220) затраты можно классифицировать на НДС:

• по основным средствам;
• запасам;
• работам и услугам.

Уместны комментарии по поводу наличия условий для возмещения НДС.

Дебиторская задолженность (строка 1230) может быть классифицирована в записке на долгосрочную и краткосрочную. И та, и другая, как правило, подразделяется на задолженность:

• покупателей и заказчиков;
• по выданным авансам;
• со стороны государственных органов (по возмещению налогов).

По каждой из указанных категорий задолженности приводится сумма.

Этот раздел также можно дополнить аналитикой, сообщить о низколиквидных активах и причинах их образования, оценить динамику изменения показателей и причины изменений, и т.д.

Рассмотрим на примерах отражение в записке указанных сведений.

Пример составления записки по оборотным активам

2. Раздел «Оборотные активы».

2.1. Основная категория запасов на балансе общества — сырье и материалы.

По состоянию на конец отчетного года определена балансовая стоимость:

• необработанного сырья — 300 тыс. руб.;
• материалов, переданных в переработку — 700 тыс. руб.;
• запчастей — 200 тыс. руб.;
• топлива — 400 тыс. руб.;
• тары — 10 тыс. руб.

2.2. Расходы общества на незавершенное производство совершены:

• в рамках основного производства — на сумму 2 млн руб.;
• в рамках вспомогательного производства — на сумму 700 тыс. руб.;
• в рамках обслуживающих подразделений — на сумму 200 тыс. руб.

2.3. В составе товаров на балансе числятся:

• товары на складе стоимостью 500 тыс. руб., в т.ч.

Начислен резерв на обесценение готовых товаров в сумме 20 тыс. руб.

2.4. Обществом учтен НДС по приобретенным ценностям в виде:

• основных средств — на сумму 70 тыс. руб.;
• материально-производственных запасов — на сумму 200 тыс. руб.;
• работ и услуг — на сумму 300 тыс. руб.

В отчетном году общество заявляла к вычету соответствующий НДС, поскольку не были подготовлены необходимые документы.

2.5. Общество имеет дебиторскую задолженность:

• покупателей — на сумму 2 млн руб.;
• в виде выданных авансов — на сумму 500 тыс. руб.;
• государственных органов — на сумму 1 500 тыс. руб.

По состоянию на конец отчетного года начислен резерв по сомнительным долгам на сумму 300 тыс. руб.

Что отражается в пояснительной записке по пассивам?

Следующий крупный раздел баланса — пассивы. Для предприятия наиболее существенными показателями здесь могут быть:

1. Заемные средства (строки 1410, 1510).

Здесь можно детализировать:

• суммы долгосрочных и краткосрочных займов;
• сведения о кредиторах, целях кредитования;
• сведения о погашенных суммах в отчетном году;
• сроки погашения и процентные ставки.

2. Отложенные налоговые обязательства (строка 1420).

Можно указать за счет чего сформировались налогооблагаемые временные разницы, вызвавшие возникновение отложенных налоговых обязательств. Это может быть, например:

• различия в порядке начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете;
• различия в учете процентов по кредитам и займам;
• различия в налоговом и бухгалтерском учете в связи с применением кассового метода и др.

3. Кредиторская задолженность (строка 1520).

Она, как правило, подразделяется на задолженность:

• перед поставщиками и подрядчиками;
• перед бюджетом и государственными фондами;
• представленную полученными авансами;
• перед работниками;
• прочую задолженность.

По каждой категории указывается сумма и наличие просроченной задолженности.

Поскольку каждая из указанных категорий кредиторской задолженности довольно емкая, то данные категории можно детализировать дополнительно.

Например, задолженность перед контрагентами может быть классифицирована на обязательства:

• перед продавцами сырья и материалов;
• поставщиками объектов ОС;
• исполнителями работ и услуг.

Задолженность по авансам — как обязательства:

• перед дочерними предприятиями или головной компанией;
• российскими контрагентами;
• контрагентами из ЕАЭС;
• зарубежными партнерами;
• в рублях и в валюте.

Уместно привести данные о фактах неисполнения обязательств перед кредиторами.

Раздел можно сопроводить данными о чистых активах, прибыли, возможной для распределения, о динамике представленных показателей, факторах, оказавших существенное влияние на изменения и способных оказать влияние в будущем и т.д. Информацию можно оформить в виде аналитических таблиц или схем.

Пример составления записки по пассивам

3. Раздел «Пассивы».

3.1. В строке 1410 баланса отражена долгосрочная (по договорам сроком более 12 месяцев) задолженность по займам, выданным АО КБ «Газстройкапиталинвест» (сумма — 300 тыс. руб., ставка — 17% годовых, срок погашения — 31.03.2022, договор № 1 от 17.09.2019).

3.2. В строке 1420 отражены отложенные налоговые обязательства, сформированные в связи с различиями в бухгалтерском и налоговом учете:

• амортизации ОС (150 тыс. руб.);
• стоимости программного обеспечения, на которое не приобретены исключительные права (50 тыс. руб.).

3.3. В строке 1520 отражена кредиторская задолженность:

1. Перед контрагентами:

• поставляющими сырье и материалы (700 тыс. руб.);
• поставляющими объекты основных средств (200 тыс. руб.);
• оказавшими работы и услуги (300 тыс. руб.).

В составе кредиторской задолженности просроченная задолженность отсутствует.

2. Перед бюджетом:

• по НДФЛ (300 тыс. руб.);
• по налогу на прибыль (100 тыс. руб.);
• по НДС (200 тыс. руб.);
• по налогу на имущество организаций (400 тыс. руб.);
• по страховым взносам (800 тыс. руб.).

3. В виде полученных авансов:

• от дочерних предприятий (100 тыс. руб.);
• от российских контрагентов (300 тыс. руб.);
• от контрагентов из стран ЕАЭС (200 тыс. руб.);
• от контрагентов из стран, не входящих в ЕАЭС (70 тыс. руб.).

4. Перед работниками общества:

• на основном производстве (100 тыс. руб.);
• на вспомогательном производстве (30 тыс. руб.);
• в обслуживающих подразделениях (40 тыс. руб.).

Так могут выглядеть отдельные выдержки из пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — в части существенных показателей отчетности.

Другой компонент отчетности предприятия — отчет о финансовых результатах — также может быть дополнен разъяснениями. Рассмотрим, какими они могут быть.

Пояснительная записка к отчету о финансовых результатах

Здесь наиболее существенными показателями могут быть:

1. Выручка (строка 2110).

В пояснениях к отчету могут быть отражены:

• виды деятельности, приносящие наибольшую выручку (продукция, приносящая наибольшую выручку);
• факторы, влияющие на динамику выручки (сезонность, урожайность).

2. Себестоимость продаж (2120).

Здесь можно детализировать:

• себестоимость товаров собственного производства;
• себестоимость товаров, приносящих наибольшую прибыль;
• структуру себестоимости.

3. Коммерческие расходы (строка 2210).

Как правило, они подразделяются на расходы, связанные:

• с амортизацией торгового оборудования;
• транспортировкой грузов;
• выплатой заработной платы сотрудникам, выполняющим работу, которая связана с реализацией товаров, работ и услуг.

4. Управленческие расходы (строка 2220).

Чаще всего они связаны:

• с командировками работников;
• обеспечением безопасности предприятия;
• обучением персонала;
• выплатой зарплаты менеджерам;
• оплатой услуг от внешних поставщиков (юридические, консультационные услуги).

5. Прочие доходы (строка 2340).

Они могут быть представлены:

• курсовыми разницами;
• доходами от перепродажи сырья и материалов;
• неустойками от контрагентов;
• доходами прошлых лет.

6. Прочие расходы (2350).

К их числу можно отнести:

• расходы, сопровождающие реализацию товаров;
• проценты по кредитам;
• убытки вследствие курсовых разниц;
• оплату содержания расчетного счета, инкассации.

В пояснительной записке указываются суммы по каждой из указанных категорий доходов и расходов.

Сопроводить раздел может дополнительная информация о факторах, повлиявших на изменение выручки и себестоимости, данные об основных рынках сбыта, их расширении и перспективах развития, и т.д.

Разъяснения могут сопровождать и приложения к отчету.

Пояснительная записка к отчетам об изменении капитала и движении денежных средств

Речь идет об отчетах:

• об изменении капитала;
• о движении денежных средств.

В пояснительной записке к первому отчету нужно прежде всего разъяснить, имели ли место какие-либо изменения в тех или иных разновидностях капитала (уставного, резервного) в сравнении с прошлым годом, за счет каких источников менялся капитал компании и т.д.

В пояснительной записке ко второму отчету рекомендуется разъяснить критерии разграничения денежных средств и денежных эквивалентов (ко вторым, как правило, относятся высоколиквидные активы, такие как банковские депозиты).

Денежные потоки классифицируются на те, что относятся к основной деятельности фирмы и дополняющие их (к примеру, инвестиционные). Можно отразить изменения величины таких потоков в сравнении с предыдущим годом.

Полезно будет отразить соотношение входящих и исходящих потоков денежных средств всех категорий по итогам года.

Вместе с тем расшифровку показателей этих отчетов можно не выносить в отдельный раздел пояснительной записки, а отразить всю информацию вместе с расшифровкой соответствующих показателей баланса и отчета о финансовых результатах.

***

Пояснительная записка может дополнять все составные части бухгалтерской отчетности — баланс, отчет о финансовых результатах и приложения к нему. Одной из ключевых задач составления пояснений является детализация наиболее существенных показателей по строкам бухгалтерской отчетности.

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерская отчетность»