Кто должен сдавать отчет о ДДС в контролирующие органы
Отчет о движении денежных средств (или сокращенно ОДДС) — один из ключевых элементов финансовой отчетности юридического лица. Входит в четверку основных документов предприятия по итогам отчетного периода наряду с бухгалтерским балансом, формой №2 (отчетом о прибылях и убытках) и отчетом о движении капитала.
Согласно российским бухгалтерским стандартам (РСБУ) все юридические лица, ведущие бухучет, (кроме малых предприятий) сдают ОДДС в налоговую инспекцию по итогам года. По международным стандартам МСФО крупные ПАО предоставляют его акционерам.
Какая форма отчета о движении денежных средств актуальна
Впервые современная форма ОДДС была утверждена в 2010 году и с тех пор мало менялась. Актуальный на 2023 год бланк отчета о движении денежных средств представлен в статье. Форма ОДДС принята приказом Минфина от 02 июля 2010 с дальнейшими изменениями и дополнениями. Постепенно она больше стала походить на международную отчетность МСФО. Сегодня при ее заполнении предприятия ориентируются на редакцию приказа Минфина от 09 апреля 2019 № 61н.
Что показывает отчет о движении денежных средств
ОДДС наиболее нагляден для простых пользователей финансовой отчетности, поскольку он показывает движение наличных и безналичных денег предприятия. В отчете дается информация о направлениях поступлений и платежей в разрезе статей учета без привязки к финансовым результатам. Многие предприятия разрабатывают у себя свою форму ДДС для внутреннего использования. Внешний вид и отдельные статьи зависят о специфики предприятия.
Движение живых денег обычному акционеру более понятно, кроме того показатель ДДС активно используется в трейдинге для получения сигналов к покупке или продаже ценных бумаг. На основе отчета видны направления и суммы капитальных вложений, что влияет на общую стоимость компании.
ОДДС дает возможность увидеть общую картину поступлений и платежей со структуризацией всех денежных потоков по экономическому смыслу. Это имеет большое значение для дальнейшего финансового анализа и планирования. Надзорные органы, в свою очередь, видят в отчетности движение по кассе и банковским счетам и сопоставляют с собственными данными. ФНС имеет доступ ко всем банковским счетам предприятия, поэтому важно сдать верную отчетность.
Характеристики разделов ОДДС
Поступление денежных средств в кассу или на расчетный счет организации — это не всегда выручка от хозяйственной деятельности. Кредитные ресурсы или деньги от инвесторов не являются выручкой, но поступают на счета. Доходом для предприятия являются деньги от продажи товаров или от оказания услуг. С другой стороны выплаты не всегда являются убытком, например, оплата за ценные бумаги другой организации.
Отчет ДДС по экономическому смыслу разделен на три основных раздела, описывающие следующие денежные потоки:
- От текущих операций. Это основная операционная деятельность предприятия.
- От инвестиционных операций. Капвложения, строительство, модернизация.
- От финансовых операций. Кредиты, займы и прочее.
В первом разделе учитываются денежные средства от реализации товаров и оказания услуг. Также здесь показаны платежи предприятия за сырье, материалы, электроэнергию, тепло, воду, а также зарплата сотрудников, транспортные расходы, реклама, аренда и так далее. То есть, указаны повседневные потоки денежных средств. Итогом раздела является чистый денежный поток организации от операционной деятельности. Обычно он рассчитывается прямым методом. Есть также косвенный метод расчета отчета о движении денежных средств, о чем чуть ниже.
Во втором разделе указывается приобретение предприятием долгосрочных активов (зданий, оборудования, земли) или их строительство (модернизация). Имеются в виду затраты на увеличение стоимости 1 раздела бухгалтерского баланса «Основные средства». Эти денежные расходы называются капитальными, потому что они будут приносить доход в следующие периоды. Здесь же учитываются затраты на покупку ценных бумаг (акций, облигаций, векселей). Реализация имущества или ценных бумаг тоже отражается в этом разделе. Итог от инвестиционной деятельности далеко не всегда положительный, но это не является отрицательным показателем. В этом случае видно, что компания вкладывается в развитие своих внеоборотных активов.
В третьем разделе ОДДС учитываются денежные потоки по кредитам, займам. Учитываются поступления средств от банков или других организаций, уплаченные проценты. Возврат кредитов фиксируется здесь же. В этом разделе важный пункт для крупных ПАО – это выплата дивидендов. Высокий показатель положительно отражается на курсе акций компании. По аналогии с предыдущими разделами подводится итог по финансовой деятельности.
Итогом всего отчета ДДС будет чистое увеличение (уменьшение) суммы денежных средств за период. Он рассчитывается как разница между объемом денег на конец периода и началом. Увеличение является положительным сигналом для компании, если не были сделаны крупные капитальные вложения.
Как заполнить отчет о движении денежных средств
Существует два способа заполнения отчета о ДДС: прямой и косвенный. Они в равной степени актуальны и используются бухгалтерами и экономистами. Первый способ используется в системе РСБУ по требованию законодательства.
Прямой метод расчета данных ОДДС
Он основан на непосредственном учете платежей и поступлений предприятия по счетам бухучета. С бухгалтерской позиции учитываются только те операции, которые проходят через расчетный счет или кассу. Иными словами, все корреспондирующие счета с 50 и 51 при поступлениях или платежах должны быть учтены в ОДДС.
Прямой способ расчета методологически похож на заполнение 2-й формы баланса (о прибылях и убытках) и называется «сверху-вниз». Статьи идут примерно в том же порядке (оплата труда, материалов, коммунальных услуг), но есть существенные отличия. В ОДДС не учитывается ряд расходов – амортизация, переоценка, итоги инвентаризации и т.д. Кроме того, экономический смысл у отчетов разный. Денежные потоки в ОДДС показывают направления платежей, но не прибыль.
Косвенный метод
Это способ расчета и заполнения данных в отчете о ДДС, основанный не на анализе поступлений и платежей, а на корректировке прибыли. Способ называется «снизу-вверх» и используется в МСФО. Название произошло от того, что все расчеты ведутся исходя из итоговой нижней части раздела 2- й формы баланса, то есть от прибыли. Отчет о движении денежных средств косвенным методом требует более сложных расчетов.
Корректировка прибыли предполагает прибавление не денежных расходов. Для получения итога раздела от операционной деятельности ОДДС к прибыли добавляются суммы переоценки запасов, амортизации, курсовые разницы. Расходы же вычитаются, например, положительная прибавка в активах. Косвенный метод полезнее для финансового анализа состояния предприятия.