Изменение ставки НДС: как она применяется в переходный период
С 01.01.2019 НДС начисляется по ставке 20%. Поставщики и покупатели товаров и услуг, являющиеся плательщиками НДС, должны правильно применить ее на стыке двух налоговых периодов — 4-го квартала 2018 года и 1-го квартала 2019 года (но нередко и в более широком интервале периодов).
В отношении переходящих отгрузок ставка НДС будет разной:
- У продавца:
- Отгрузка прошла в 2018 году, а оплата — в 2019-м. Ставка НДС равна 18%. Пересчитывать по оплате ее не нужно.
- В 2018 году получена предоплата. НДС с аванса рассчитывается по ставке 18/118. Эту же сумму следует принять к вычету при отгрузке товара в 2019 году. Налог при продаже рассчитывается по ставке 20%.
- У покупателя:
- Матценности получены в 2018 году, а оплачены в 2019-м. НДС принимается к вычету исходя из ставки 18%.
- Товары получены в 2019 году, а оплата перечислена в 2018-м. НДС с аванса принимается к вычету по ставке 18/118 и восстанавливается в 2019 году (после принятия товаров к учету) в этой же сумме. А к вычету принимается уже по ставке 20%.
Обратите внимание! При ввозе товаров из стран ЕАЭС уплачивать налог нужно по ставке, действовавшей не в момент ввоза, а в момент принятия ТМЦ к учету. Например, если товары ввезены в 2018 году, а оприходованы в 2019-м, НДС платится по ставке 20% (письмо Минфина от 04.02.2019 № 03-07-13/6294).
В любом случае необходимо согласовать с контрагентом изменение цены по договору, вызванное повышением ставки налога.
Как приспособить договор с контрагентом к увеличению ставки
В первичном договоре между поставщиком и покупателем, если он заключен в 2018 году или ранее, будет прописана ставка 18% для всех правоотношений. Задача сторон — переделать (или грамотно использовать без изменений — иногда это возможно) договор так, чтобы он, не нарушая их интересов, обеспечивал применение ставки 20% в рассмотренных выше случаях. По мнению Минфина, дата заключения договора при отгрузках 2019 года значения не имеет. В любом случае с 01.01.2019 нужно применять ставку 20% (письмо Минфина от 07.09.2018 № 03-07-11/64045).
Договоры между плательщиками НДС бывают двух основных типов:
- Те, где стоимость товара к оплате указывается отдельно от НДС (и ставка не конкретизируется — со ссылкой на применение ставки, определенной законом).
В этом случае поставщику и покупателю в принципе не нужно ни о чем друг с другом отдельно договариваться. В договоре (и создаваемых в соответствии с ним документах, например в счетах-фактурах) указывается ставка, установленная законодательством (и в порядке, предусмотренном законодательством).
Таким образом, если, к примеру, отгрузка товара происходит в 2019 году, а предоплата произведена в 2018-м, предполагается автоматическое увеличение итоговой суммы к оплате на 2%. Контрагент должен будет доплатить их, а продавец — выставить отгрузочный счет-фактуру со ставкой 20%.
- Те, где стоимость товара к оплате включает НДС (в определенном размере).
В данном случае договор придется переделывать.
Это можно сделать разными способами, например:
- прекратить действие старого договора и заключить новый;
- составить дополнительное соглашение к старому.
Инициировать изменение (перезаключение) договора поставщик может, направив контрагенту письмо о повышении НДС до 20 процентов.
Ознакомимся подробнее с его спецификой, а также образцом письма контрагенту об изменении ставки НДС.
Информационное письмо контрагенту: что в нем должно быть, образец
В уведомлении можно сообщить контрагенту, что:
- Поставщик по причине увеличения НДС в силу закона вынужден повысить отпускную стоимость своих товаров.
- В соответствии с договором (с указанием его реквизитов) отпускная стоимость товара с 01.01.2018 составляет столько-то, а по факту изменения ставки с 01.01.2019 составит столько-то.
- В силу того, что отгрузка товара (с указанием его вида и объемов) происходит в 2019 году, поставщик вынужден запросить у контрагента оплату с учетом увеличенного НДС (с уточнением общей суммы к оплате).
Если до этого был получен аванс, необходимо запросить доплату (с указанием ее суммы). - Поставщик предлагает перезаключить договор (с указанными реквизитами) и зафиксировать в нем новую ставку НДС. Либо заключить дополнительное соглашение.
Также в информационном письме о повышении ставки НДС можно сразу предложить конкретную схему перезаключения договора (самое простое — приложить к уведомлению его экземпляр, который контрагент может подписать и отправить по почте).
Скачайте образец письма о повышении НДС до 20 процентов в формате Word.
Подготовленный нами образец письма об изменении НДС с 2019 года отражает сценарий, при котором покупатель уже внес аванс за товар в 2018 году, а задача поставщика — получить доплату по нему, поскольку отгрузка произошла в 2019 году.
***
По товарам, отгруженным в 2019 году, применяется НДС по ставке 20%. Если покупатель уплатил аванс в 2018-м, ему придется доплатить еще 2% (или сразу заплатить за товар с учетом налога 20%) после отгрузки. Если в исходном договоре между ним и поставщиком фигурирует ставка 18%, его нужно изменить или перезаключить. В этих целях поставщик может отправить письмо контрагенту об увеличении ставки НДС.
***
Еще больше материалов по теме в рубрике «НДС».