Расположение строки 170 в декларации по НДС и ее расшифровка
Строка 170 декларации по НДС находится во второй части раздела 3 «Налоговые вычеты» (приказ ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ в ред. приказа ФНС РФ от 19.08.2020 № ЕД-7-3/591@), по этой строке отражается один из вычетов, положенный продавцу.
Обратите внимание! Обновленный бланк декларации действует с отчетности за 4 квартал 2020 г. Однако показатели строки 170 раздела 3 идентичны в обеих редакциях.
Расшифровка стр. 170 декларации по НДС выражена в ее наименовании: «Сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)».
Из указанного наименования складывается следующий алгоритм действий продавца:
- Продавец получает предварительную оплату от покупателя, полную или частичную (это является условием их договора).
- Он выделяет с этого аванса сумму НДС (подп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ).
- В течение пяти дней после получения аванса продавец обеспечивает покупателю право на вычет, предоставив ему авансовый счет-фактуру на полученную сумму с указанным в нем размером налога (п. 3 ст. 168 НК РФ) и уплачивает данную сумму налога в бюджет.
- После этого у компании возникает право на получение вычета в данном размере (п. 8 ст. 171 НК РФ) позднее, тогда, когда она отгрузит товар, выполнит работы ли окажет услуги (п. 6 ст. 172 НК РФ), создав при этом счет-фактуру в момент отгрузки (подп. 2 п. 1 ст. 168 НК РФ).
- Только после выполнения всех перечисленных процедур продавец имеет право заполнить стр. 170 в декларации по НДС.
Проверка правильности заполнения строки 170, связь ее со стр. 070
Как видим, последовательность выполнения условий для заполнения строки 170 довольно проста. Поэтому налоговикам достаточно легко ее проверять. Сейчас эта проверка автоматизирована.
Дело в том, что показатели стр. 070 и 170 декларации по НДС тесно взаимосвязаны (п. 38.16 Порядка заполнения декларации по НДС: по строке 070 поставщик показывает суммы полученного аванса и размер НДС с него к уплате в бюджет. А после отгрузки он получает право на вычет этих же сумм налога.
Если отгрузка проходит несколькими партиями, то и вычет по НДС идет частями. Это может происходить в разные отчетные периоды, но в итоге сумма вычета по строке 170 по конкретной отгрузке должна соответствовать размеру уплаты начисленного налога в бюджет по выставленному прежде авансовому счету-фактуре:
- если отгрузка по сумме равна или превышает размер предоплаты, то величина вычета равна начисленной с предоплаты сумме налога;
- если отгрузка происходит на сумму меньше, чем поступивший аванс, тогда налог к вычету соответствует величине отгрузки.
При получении предоплаты и совершении отгрузки в одном квартале Минфин и ФНС РФ настаивают на обязательном отражении этих операций в обеих строках — 070 и 170 декларации по налогу.
Пример проверки заполнения строки 170 (с отражением по бухсчетам)
Условия
В 3 квартале 2020 года компания получила аванс от покупателя — 50% от суммы договора в размере 590 000 руб., в т. ч. НДС 20%. Реализация была произведена в соответствии с договором единой отгрузкой в 4 квартале 2020 года на сумму 1 180 000 руб., в т. ч. НДС 20%.
Задание
Разнести указанные условия по бухгалтерским счетам, показать их поквартальное отражение в анализе счета 68.2 и декларациях по НДС.
Расчеты
590 000,00 / 120 × 20 = 98 333,33 — сумма НДС с предоплаты.
1 180 000,00 / 120 × 20 = 196 666,67 — сумма НДС с отгрузки.
196 666,67 – 98 333,33 = 98 333,33 — НДС с реализации к уплате в бюджет.
Решение
|
Дебет |
Кредит |
Сумма (руб.) |
Отражение в декларации |
Содержание операции |
|
3 квартал 2020 года |
||||
|
51 |
62.2 |
590 000,00 |
гр. 3 стр. 070 |
Получен аванс |
|
76.АВ |
68.2 |
98 333,33 |
гр. 5 стр. 070 |
Начислен НДС с аванса |
|
4 квартал 2020 года |
||||
|
62.1 |
41 |
1 180 000,00 |
гр. 3 стр. 010 |
Отгружен товар |
|
62.2 |
62.1 |
590 000,00 |
|
Зачтена предоплата |
|
90.3 |
68.2 |
196 666,67 |
гр. 5 стр. 010 |
Начислен НДС с отгрузки |
|
68.2 |
76.АВ |
98 333,33 |
гр. 3 стр. 170 |
НДС с аванса принят к вычету |
Анализ счета 68.2 за 3 квартал 2020 года
|
Счет |
С кредита |
В дебет |
|
68.2 |
|
|
|
Сальдо на начало периода |
|
0,00 |
|
76.АВ (стр. 070) |
98 333,33 |
|
|
Обороты за период |
98 333,33 |
|
Анализ счета 68.2 за 4 квартал 2020 года
|
Счет |
С кредита |
В дебет |
|
68.2 |
|
|
|
Сальдо на начало периода |
|
0,00 |
|
76.АВ (стр. 170) |
|
98 333,33 |
|
90.3 (стр. 010) |
196 666,67 |
|
|
Обороты за период |
196 666,67 |
98 333,33 |
|
Сальдо на конец периода |
|
98 333,33 |
Камеральная проверка заполнения строк 070 и 170 деклараций по НДС установит соответствие заявленных сумм.
***
Строка 170 входит в состав второй части раздела 3 декларации по НДС «Налоговые вычеты». Отражаются в ней вычеты с отгрузок, по которым покупатель предварительно перечислил своему поставщику авансовую оплату. Основанием для вычета является авансовый счет-фактура, выставленный продавцом покупателю при получении предварительной оплаты.
Важно понять, что сумма вычета налога по конкретной отгрузке (строка 170) не может быть больше, чем сумма НДС, ранее выделенная в предоплате и указанная в авансовом счете-фактуре (строка 070).
В настоящее время налоговики настроили автоматическую проверку данной строки, поэтому поставщику нужно научиться правильно заполнять и проверять сумму строки 170.
Еще больше материалов по теме в рубрике: "НДС".