Кто должен заплатить НДС
Плательщиками НДС являются:
- Все, кто применяет общую систему налогообложения (ОСНО).
Обратите внимание! НК предусмотрены операции, не подлежащие обложению НДС. Если вы ошибочно выставили счет-фактуру по такой сделке, выделив в ней ненулевой налог, то, несмотря на освобождение, налог придется заплатить (подп. 2 п. 5 ст. 173 НК РФ).
- Налоговые агенты (организации и ИП) в случаях, когда местом реализации стала Россия, а контрагент по договору — иностранная организация, не состоящая на учете в российской налоговой службе. Либо когда ИП или юрлицо выступает налоговым агентом при аренде или покупке госимущества.
- Налогоплательщики, освобожденные от уплаты, и неплательщики НДС в случае предъявления своим контрагентам счета-фактуры с выделенной суммой налога.
Это важный момент. Нередко «большие» клиенты просят выставить им счет-фактуру, не особо вдаваясь в подробности о последствиях таких действий для продавца — неплательщика НДС. Хозсубъект считает, что, не являясь плательщиком по НДС, ничего бюджету не должен. Это ошибочное мнение, и выставленный налог обязателен к перечислению.
Каковы сроки уплаты НДС за 1 квартал
Перечисление НДС осуществляется по итогам налогового периода (квартала) одинаковыми частями до 25-го числа каждого из трех месяцев, идущих после истекшего периода (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Срок уплаты НДС за 1 квартал 2021 года:
- 1/3 — до 26 апреля;
- 1/3 — до 25 мая;
- 1/3 — до 25 июня.
На практике часто возникает вопрос, как правильно разделить налог на три равные части. В этом случае необходимо руководствоваться информационным сообщением ФНС России от 17.10.2008 и округлять третью часть налога в большую сторону. А если ситуация сложится, как в нашем следующем примере?
Пример
Сумма НДС к уплате составила 47 000 руб., при делении на три части получилось, что ежемесячно надо перечислять в бюджет 15 666,666… руб.
Налог перечисляется в полных рублях. При этом копейки нужно округлять.
Руководствуясь объяснением налоговиков, делим налог (47 000 руб.) на 3, округляем копейки и получаем следующие суммы:
- 15 667 руб. — до 26.04.2021 (включительно);
- 15 667 руб. — до 25.05.2021 (включительно);
- 15 666 руб. — до 25.06.2021 (включительно).
В упомянутом выше документе объясняется, что налогоплательщик вправе уплатить в бюджет по факту в первые два месяца (например, в январе и феврале) сумму в размере большем, чем 1/3 от установленной Федеральным законом по этим срокам.
Следовательно, можно всю сумму налога перечислить в первый месяц, и по НДС у плательщика образуется излишне уплаченная сумма, которая потом закроется в течение последующих двух месяцев.
Для кого установлены другие сроки уплаты НДС
Не все должны придерживаться рассмотренного выше графика. Уплата НДС 1 квартала 2021 года в сумме начисления без разбивки на равные части до 26 апреля включительно — обязанность некоторых категорий налогоплательщиков.
Например, налогоплательщики, выставившие счета-фактуры по необлагаемым операциям, и неплательщики или освобожденные от уплаты НДС, но выставившие счета-фактуры с выделением суммы налога, должны уплатить его разом не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. То есть за 1-й квартал — не позднее 26.04.2020 (п. 4 ст. 174 НК РФ).
Налоговые агенты, перечисляющие налог при импорте товаров и услуг, вообще не имеют права дожидаться крайних дат.
Они обязаны перечислить налог:
- При импорте услуг — одновременно с уплатой средств иностранному контрагенту, не состоящему на налоговом учете в РФ. В данном случае законодатель дополнительно подстраховался, запретив банкам налоговых агентов принимать поручения на оплату в пользу нерезидентов без одновременного распоряжения уплатить НДС в бюджет (п. 4 ст. 174 НК РФ).
- При импорте товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, — единовременно в составе таможенных платежей. Срок уплаты зависит от таможенной процедуры, под которую помещаются товары (п. 1 ст. 57 Таможенного кодекса ЕАЭС).
Иные сроки уплаты НДС предусмотрены для импортеров товаров и услуг из стран ЕАЭС.
НДС при импорте товаров из стран ЕАЭС
Если товары ввозятся на территорию России из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), импортеру, даже если он освобожден от НДС по внутренним операциям, необходимо заплатить налог. Правда, в этой ситуации уплата НДС не регламентируется Таможенным кодексом и налог перечисляется на счета Казначейства ИФНС по месту регистрации организации или ИП после ввоза товара.
В этом случае срок уплаты НДС — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия ввезенных товаров на учет или наступления срока платежа по заключенному договору лизинга (если товары ввозятся в Россию по договору лизинга, который предусматривает переход права собственности на товары к лизингополучателю), согласно п. 19 Протокола о порядке взимания косвенных налогов в ЕАЭС.
Штрафы за неуплату НДС
За нарушение сроков уплаты НДС налогоплательщику грозят штраф и пени.
Первые 30 дней нарушения будут «стоить» 1/300 от ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Начиная с 31-го дня ставка меняется и составит 1/150 ставки рефинансирования.
Кроме того, проверяющие начислят штраф в размер 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). В случае доказательства умышленности штраф вырастет до 40%.
Однако штраф будет начислен только в том случае, если неверно рассчитан сам налог вследствие занижения налоговой базы. В том случае, если сумма НДС в декларации указана верно, а срок уплаты нарушен, должнику придется уплатить только пени (письмо Минфина от 28.06.2016 № 03-02-08/37483).
***
НДС — один из самых сложных и обсуждаемых налогов в России. Стать плательщиком налога можно, применяя любую из систем налогообложения, сотрудничая с налоговыми резидентами РФ и иностранными предпринимателями. Поэтому каждому налогоплательщику необходимо владеть информацией о правилах игры под названием «НДС».
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».