Определение подлежащей уплате в бюджет суммы НДС: формула
Для того чтобы определить подлежащую уплате в бюджет сумму НДС, необходимо применить формулу:
НДС (Б) = НДС (НАЧ) − НДС (ВЫЧ),
где: НДС (НАЧ) — начисленный в отчетном периоде налог (на выручку с продажи товаров и услуг налогоплательщиком, на сумму предоплаты за соответствующие товары и услуги);
НДС (ВЫЧ) — налог к вычету в отчетном периоде.
Показатель НДС (ВЫЧ) можно определить по следующей формуле:
НДС (ВЫЧ) = НДС (КОНТР) + НДС (ПРЕДОПЛ) + НДС (ИМП) + НДС (АГЕНТ),
где: НДС (КОНТР) — налог, который предъявлен контрагентом при продаже товаров или услуг налогоплательщику;
НДС (ПРЕДОПЛ) — налог, предъявленный контрагентом при получении предоплаты от налогоплательщика;
НДС (ИМП) — налог, уплаченный налогоплательщиком при ввозе товаров из-за рубежа;
НДС (АГЕНТ) — налог, перечисленный налогоплательщиком как налоговым агентом.
В случае если показатель НДС (Б) отрицательный, то сумму, которая ему соответствует, можно возместить из бюджета. То есть вернуть или зачесть при расчете НДС за следующий отчетный период (при втором варианте положительный показатель НДС (Б) за отчетный период можно будет, таким образом, уменьшить за счет отрицательного НДС (Б) за предыдущий отчетный период).
Поскольку НДС рассчитывается по итогам квартала, то каждый факт реализации товаров (услуг) и сумма начисленного налога фиксируется в книге продаж, а величина приобретенного НДС — в книге покупок. Итоговые показатели данных книг фиксируются в декларации по НДС, и выводится разница, которая и является суммой налога к уплате или возмещению.
Изучим теперь, каким образом исчисляется величина НДС как тот или иной компонент рассмотренной нами формулы.
Как рассчитать НДС: нюансы
Исчислить НДС можно:
- по налоговой базе;
- сумме сделки (в которую включен НДС).
В первом случае применяется формула:
НДС (НБ) = НБ × (СТ / 100),
где: НБ — величина налоговой базы;
СТ — ставка НДС как целое число (10 или 20).
Пример
ООО «Салют» купило у ООО «Фрегат» 1 тонну яблок за 120 000 руб.. НДС, начисленный на соответствующую налоговую базу по ставке 20 %, составит:
НДС (ЯБЛОКИ) = 120 000 × (20 / 100) = 24 000 руб.
Таким образом, ООО «Салют» заплатит поставщику за яблоки 144 000 руб., а ООО «Фрегат» уплатит с этой суммы НДС в величине 24 000 руб.
Во втором случае формула будет иной:
НДС (СД) = СД × Ст / (Ст + 100),
где: СД — сумма сделки, в которую включен НДС.
Пример
В рамках предыдущего примера допустим, что счет-фактура на яблоки был утерян. Бухгалтер запросил оригинал документа у ООО «Фрегат» и убедился, что счет-фактура отправлен контрагентом. Предположим, что срок подачи декларации подходит к окончанию, а ООО «Салют» желает применить НДС по сделке с яблоками к вычету. Бухгалтер фирмы точно не знает, какой был НДС изначально, но, зная ставку и сумму сделки, определяет налог к вычету по формуле:
НДС ЯБЛОКИ (ВЫЧ) = (144 000 × 20 / (20 + 100) = 24 000 руб.
***
Сумма подлежащего уплате в бюджет НДС определяется как разница между начисленным налогом и налогом к вычету. Если она отрицательная, то соответствующая сумма подлежит возмещению из бюджета или может быть зачтена в счет уплаты налога в будущих периодах.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «НДС».