Можно ли отказаться от нулевой ставки НДС и когда ее обязательно применять
До 1 января 2018 года процедура подтверждения нулевой ставки, описанная в ст. 165 НК РФ, являлась обязательной. Но благодаря изменениям, внесенным в п. 7 ст. 164 НК РФ федеральным законом от 27.11.2017 № 350-ФЗ, появилось право отказаться от применения и подтверждения 0% ставки НДС при экспорте в случае соблюдения определенных условий.
Если организация-экспортер посчитает нецелесообразным применение нулевой ставки НДС, то отказ возможен на срок не менее 12 месяцев, причем в отношении всех экспортных операций (что не всегда выгодно). Применение нулевой ставки выборочно, в отношении отдельных компаний, недопустимо.
Для отказа от 0% ставки необходимо подать заявление в ИФНС по месту учета в произвольной форме (утвержденной формы нет). Срок подачи такого заявления — не позднее 1-го числа квартала, с которого компания будет применять НДС-ставку 20% или 10%. Если такого заявления нет, организация должна применить нулевую ставку НДС в установленные законодательством сроки.
Право отказа от применения нулевой ставки возникает при экспорте товаров в третьи страны, не входящие в Таможенный союз. Что касается экспорта из РФ в страны ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Киргизия и Армения), то применение и подтверждение нулевой ставки НДС являются обязанностью организации.
Какие документы необходимы для подтверждения нулевой ставки НДС
Процедуру сбора документов для подтверждения нулевой ставки НДС можно считать упрощенной. Это связано с тем, что весь документооборот с таможенными органами осуществляется только в электронном виде. Стандартный перечень документов, представляемых налоговым органам вместе с декларацией по НДС, отражен на схеме:
Рассмотрим нюансы оформления каждого документа.
Контракт по экспорту
Представляется в ИФНС либо в виде одного документа, подписанного сторонами, либо документов, свидетельствующих о согласии сторон с условиями сделки, по предмету, участникам, цене и срокам исполнения (подп. 1 п. 1, подп. 2 п. 2, п. 19 ст. 165 НК РФ).
Если контракт на поставку заключен с российским налогоплательщиком, то право на нулевую ставку при экспорте подтвердить нельзя, так как такой контракт не отвечает требованиям подп. 1 п. 1 ст. 165 НК РФ. Но можно обратиться к изменениям в законодательстве, действующим с 01.01.2018. Они позволяют заключать договор с российской организацией и подтверждать нулевую ставку в случае, если по договору товар поставляется обособленному подразделению организации, расположенному за пределами ЕАЭС.
Таможенная декларация
Содержит две отметки: «вывоз разрешен» и «товар вывезен» (такие отметки проставляются в электронной таможенной декларации — ЭТД). ФНС признала возможность представления в налоговую службу ЭТД с соответствующими отметками. В пользу этого высказался Минфин в письме от 05.07.2018 № 03-07-08/46762.
П. 15 ст. 165 НК РФ разрешает сдавать реестры таможенных деклараций вместо копий. Такой формат утвержден приказом ФНС России от 30.09.2015 № ММВ-7-15/427.
Копии транспортных и товаросопроводительных документов
Необязательно предоставлять эти документы вместе с декларацией по НДС в случае экспорта товара (кроме припасов) в третьи страны. Эта норма действует с 01.01.2018 и содержится в ст. 165 НК РФ (изменен подп. 4, утратил силу абз. 4 подп. 6 п. 1). При этом ИФНС оставляет за собой право запросить транспортные документы в случае обнаружения несоответствия. Срок представления — 30 дней (п. 1.2 ст. 165 НК РФ).
Транспортные и перевозочные документы допустимо представить в электронной форме по установленному формату при железнодорожных перевозках (новый п. 20 ст. 165 НК РФ).
Что касается экспорта в страны ЕАЭС, то транспортные документы могут не сдаваться одновременно с налоговой декларацией, если взамен будет предоставлена электронная форма перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (уточнен подп. 2 п. 1.3 ст. 165 НК РФ).
Перечень документов отличается при экспорте в страны ЕАЭС. Ст. 72 Договора о ЕАЭС установлено, что уплата НДС во взаимной торговле товарами осуществляется по принципу страны назначения. Поэтому экспортер передает в ИФНС следующие подтверждающие документы:
- контракт (договор), заключенный с налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС;
- выписку из банка, подтверждающую оплату по контракту;
- заявление о ввозе товара и уплате НДС с отметкой налогового органа государства — члена ЕАЭС либо электронное заявление о ввозе товара;
- транспортные и иные документы, предусмотренные законодательством страны — члена ЕАЭС, отражающие перевозку товара, а также обоснованность применения нулевой ставки НДС.
В какой срок нужно подтвердить нулевую ставку НДС и отразить данные в декларации
В п. 9 ст. 165 НК РФ определены сроки для подачи документов на подтверждение нулевой ставки НДС.
При этом 180-дневный срок определяется по-разному, в зависимости от страны экспорта.
Если экспорт производится в третьи страны, то срок исчисляется с даты помещения товаров под таможенную процедуру экспорта (п. 9 ст. 165 НК РФ).
Если экспорт осуществляется на территорию ЕАЭС, то срок исчисляется с даты отгрузки товаров. Датой отгрузки товара будет дата составления первичного документа, выписанного на покупателя товаров или на первого перевозчика (п. 5 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС).
Документы (или реестры) передаются в фискальные органы при сдаче декларации по НДС за квартал.
В отчете предусмотрены специальные разделы 4–6 для экспортных операций. Эти разделы заполняются только при наличии в них соответствующих сведений:
- В случае сбора комплекта документов до истечения 180 календарных дней:
- товар отгрузили и документы собрали в одном налоговом периоде — заполняется раздел 4 декларации за квартал, в котором произошла отгрузка;
- товар отгрузили в одном квартале, а документы собраны в другом квартале — заполняется раздел 4 декларации за отчетный период, в котором собраны документы.
- В случае отсутствия документов по истечении 180 календарных дней с даты отгрузки заполняется раздел 6 уточненной декларации за налоговый период, в котором отгружены товары, с начислением НДС по ставке 20% (10%).
- Если полный пакет подтверждающих документов все-таки будет собран, то данные вносят в раздел 4 декларации за период, в котором документы готовы. А уплаченные суммы налога подлежат вычету согласно ст. 171 и 172 НК РФ.
Валютная выручка по экспортной реализации, полученная от иностранного контрагента, пересчитывается в рубли по курсу Банка России на дату отгрузки (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Порядок применения вычетов при экспорте зависит от того, какие товары экспортируются — сырьевые или несырьевые. Этот вопрос подробно описан в разделе «Заполнение декларации по НДС при экспорте» статьи «НДС при экспорте товаров в 2020 году».
Как операции по экспорту отражаются в учете, в том числе в 1С 8.3
В учете экспортные операции оформляются следующим образом:
НДС
Если получен аванс по экспортной операции (пп. 1, 3 ст. 154 НК РФ):
- авансовый счет-фактура для покупателя не составляется;
- сумма полученного аванса в декларации по НДС не отражается.
Далее, после отгрузки товара на экспорт:
- определяется рублевая валютная выручка по курсу Банка России на дату отгрузки товара, даже если ранее был получен 100-процентный аванс;
- иностранному контрагенту выставляется отгрузочный счет-фактуру, а если ему документ не нужен, то составляется счет-фактура для себя в одном экземпляре.
Отгрузочный счет-фактура регистрируется в журнале учета счетов-фактур. В книге продаж его нужно отразить в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на нулевую ставку. Суммы экспортной выручки, пересчитанные в рубли по курсу на дату отгрузки, указываются в разделе 4 декларации по НДС.
Налог на прибыль
Пересчет выручки от продажи товаров за валюту для целей налогообложения прибыли выглядит так:
- Получена 100-процентная предоплата — пересчитываем по курсу Банка России на дату получения денег.
- В случае частичной оплаты:
- за товар, оплаченный авансом, расчет идет по курсу на дату получения аванса;
- за товар, оплаченный после отгрузки, исчисляем по курсу на дату отгрузки.
- Сумма неоплаченного товара после отгрузки подлежит переоценке. Курсовые разницы рассчитываются на конец каждого месяца (при сохранении дебиторки иностранного контрагента) и на дату закрытия задолженности.
При отсутствии документов для подтверждения применения ставки НДС 0% исчисленный НДС включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (письмо Минфина России от 20.10.2015 № 03-03-06/1/60045, постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 № 15047/12). Позиция по данному вопросу ранее была неоднозначной.
Статистика
Статистическую форму перемещения товаров при экспорте в страны ЕАЭС необходимо подавать в таможенный орган не позднее 8-го рабочего дня месяца, следующего за месяцем поставки (закон «О внесении изменений в статьи 12 и 104 федерального закона "О таможенном регулировании в Российской Федерации" и Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях"» от 28.12.2016 № 510-ФЗ). Штрафы за нарушение сроков предоставления отчетности составляют от 10 до 50 тыс. руб. (ст. 19.7.13 КоАП РФ).
Подтверждение нулевой ставки НДС в 1С 8.3
Для начала настраиваем НДС в учетной политике, активируя соответствующие флажки, как показано на рисунке:
Далее изменяем функциональность программы:
После настроек оформляем поступление товара:
Регистрируем счет-фактуру поставщика и проверяем проводки прихода товара:
Приобретая товар у поставщика, организация оплачивает не только товар, но и НДС, который может предъявить к вычету в дальнейшем, при подтверждении нулевой ставки.
А пока НДС во всех регистрах заблокирован:
Далее оформляем реализацию с нулевой ставкой:
Теперь подтверждаем нулевую ставку:
Затем заполняем (автоматически) табличную часть документа «Подтверждение нулевой ставки НДС».
Формируем запись книги покупок по нулевой ставке НДС:
Нужная запись автоматически появляется.
Отраженные в «1С» проводки, при проведении документа «Формирование записей книги покупок», выделяют сумму НДС, как принятую к вычету. Ранее данная сумма была уплачена при покупке товара на экспорт:
Если ставка НДС не подтверждена, то сумму НДС придется списать на прочие расходы. Списание выполняет тот же документ «Подтверждение нулевой ставки».
Формируются проводки, регистрируется счет-фактура. Документ отражается в книге продаж в закладке «Дополнительные листы».
Сумма НДС по неподтвержденной ставке рассчитывается автоматически по ставке 20% (10%). Эту сумму можно уменьшить на величину НДС, уплаченного при покупке.
***
При регулярных экспортных операциях организации не выгодно отказываться от подтверждения нулевой ставки НДС, учитывая, что процесс сбора документов в настоящее время значительно упрощен. К налоговой отчетности по НДС достаточно приложить лист, содержащий информацию об электронном документообороте с таможенными органами.
При контракте с покупателем из ЕАЭС организация исходит из того, как скоро покупатель-экспортер оформит все документы в стране получения товара. Если окажется, что покупатель ненадежный, то нулевую ставку по НДС организация без документов подтвердить не сможет, сумму НДС придется заплатить в бюджет РФ.
Такие непредвиденные случаи можно предусмотреть в контракте, увеличив стоимость товара на сумму НДС, и тем самым покрыть возможные убытки при уплате НДС в бюджет.
Рублевая сумма экспортной выручки, в целях исчисления налога на прибыль, в учете может отличаться от суммы рублевой выручки, учитываемой при заполнении декларации по НДС.
Больше полезной информации по теме — в рубрике «НДС».