Выездная налоговая проверка: порядок проведения и сроки

Что такое выездная налоговая проверка

Налоговый Кодекс РФ не содержит точного определения ВНП. С учетом содержания данного термина под ним принято понимать мероприятие налогового контроля уполномоченных органов, целью которого является уточнение соблюдения бизнесом законодательства о налогах и сборах. В соответствии с требованиями статьи 89 НК РФ ВНП может проводиться как по месту нахождения компании, так и в налоговом органе. В этом главное отличие выездной проверки от камеральной, которая осуществляется инспекторами исключительно в пределах ИФНС.

В рамках ВНП изучается корректность начисления и уплаты в бюджет налогов (одного или нескольких) за конкретный период времени. В том числе инспекторы вправе проверить все налоги, которые платит юрлицо или предприниматель. При этом ИФНС может проконтролировать период глубиной не более 3 лет до года проведения проверки. Более ранние периоды налоговики проверять не имеют права (пункт 4 статьи 89 НК РФ). Исключение предусмотрено для ситуаций, когда компания самостоятельно подает уточненку в ходе проверки. В этом случае допускается проверка периода, за который предоставлены корректировки, даже если он не укладывается в 3-летний срок.

Какие есть основания для ВНП

Выездные проверки налоговики тщательно планируют. Кандидатов на ВНП отбирают по 12 критериям. Их перечень приведен в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 05.2007 N ММ-3-06/333@. По этим общедоступным показателям налогоплательщики могут самостоятельно оценить риски назначения ВНП. В том числе это такие критерии, как:

• работа с однодневками;
• дробление бизнеса;
• низкая налоговая нагрузка;
• отражение в отчетности убытков за несколько периодов подряд;
• отражение в отчетности больших сумм налоговых вычетов;
• опережение роста расходов над ростом доходов;
• низкий уровень зарплаты в организации;
• отражение ИП суммы расходов, близкой к сумме доходов за год;
• непредставление пояснений налоговикам;
• «миграция» налогоплательщика между налоговыми органами;
• низкий уровень рентабельность в сравнении со статистическими показателями для соответствующей сферы;
• ведение деятельности с высоким налоговым риском.

Кроме того, особые критерии установлены для налогоплательщиков на спецрежимах, а также для предпринимателей на ОСНО (общая система налогообложения). В случае приближения первых к предельным показателям, из-за которых можно «слететь» с режима, возрастают риски назначения ВНП. У вторых вероятность проведения проверки выше, если величина профессионального вычета по декларации составляет больше 83% от суммы доходов.

Порядок проведения ВНП

Само название проверки подразумевает, что она выполняется на территории налогоплательщика. Основанием является решение руководителя ИФНС или его заместителя. Если у бизнеса нет возможности предоставить проверяющим помещение, то ВНП может проводиться на территории налоговой инспекции.

Решение выносится ИФНС по месту нахождения предприятия или по месту жительства физлица, или по месту нахождения ОП (обособленного подразделения) иностранной компании. Если речь о КНП (крупнейший налогоплательщик), то решение вправе вынести налоговый орган, который поставил этого субъекта на учет как КНП.

Форма решения утверждена в Приложении N 5 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Документ должен включать в себя следующие данные:

• полное и сокращенное наименование предприятия или ФИО ИП;
• предмет контрольной проверки, то есть перечень налогов, сборов, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке;
• периоды, за которые проводится выездная проверка;
• должности, фамилии и инициалы ответственных сотрудников ИФНС, которым поручается проведение проверки.

В рамках ВНП могут проверять деятельность не только самого налогоплательщика, но и его представительств и филиалов. При этом компания обязана предоставить доступ ко всем материалам. В свою очередь инспекторы вправе запрашивать любые документы, связанные с исчислением налогов и их уплатой. Подлинники предоставляются для ознакомления только на территории предприятия, кроме некоторых исключений. При необходимости инспекторы вправе проводить инвентаризацию активов компании, делать осмотры помещений (торговых, производственных, складских и др.), допрашивать персонал, контрагентов, включая бывших сотрудников.

Сроки проведения выездной налоговой проверки

Срок выездной проверки составляет 2 месяца. Но налоговое законодательство дает проверяющим возможность продлевать его до 4 или в исключительных случаях до 6 месяцев. Также можно приостановить мероприятие. Отсчет 2-месячного срока начинается со дня вынесения решения о назначении ВНП и до дня составления справки о проверке.

Согласно пункту 9 статьи 89 НК РФ руководитель ИФНС или его заместитель имеют право приостановить проверку для следующих целей:

• проведение экспертиз;
• истребование у налогоплательщика необходимых документов/информации;
• перевод иностранных документов на русский язык;
• истребование информации у иностранных государств.

Приостановление для истребования у налогоплательщика данных или документов допускается только один раз в отношении каждого контрагента. А общий срок приостановления не может быть больше 6 месяцев, в случае запроса данных у иностранных государств этот срок может быть продлен еще на 3 месяца. Основанием для приостановления является решение руководителя ИФНС или его заместителя. Во время такого «перерыва» инспекторы не вправе опрашивать работников, направлять компании требования, получать объяснения или проводить какие-либо мероприятия на ее территории.

Основания и порядок для продления срока проведения ВНП установлены Приказом ФНС России N ММВ-7-2/628@. В соответствии с указанным НПА продлить срок ВНП до 4 месяцев, а в отдельных исключительных случаях и до 6 месяцев можно по следующим основаниям:

• Если выездная проверка выполняется в отношении крупнейшего налогоплательщика.
• Если в ходе ВНП от правоохранительных органов или из других источников поступила информация о нарушениях налогоплательщиком законодательных требований по налогам, которая требует уточнений и дополнительных проверок.
• При проведении ВНП в отношении компании, в составе которой есть несколько ОП, а именно: при наличии до 4 подразделений – продление возможно до 4 месяцев, если доля уплачиваемых таким ОП налогов составляет не меньше 50% от совокупной величины налогов предприятия, и/или удельный вес имущества на балансе ОП составляет не меньше 50% от общей стоимости имущества юрлица; при наличии 4 ОП и более – до 4 месяцев; при наличии 10 ОП и более – до 6 месяцев.
• При непредставлении налогоплательщиков документов для проверки лицом в сроки, установленные в соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ.
• В случае активного противодействия проверяемого субъекта проведению выездной проверке.
• В случае составления акта, который предусмотрен при воспрепятствовании доступу инспекторов (пункт 3 статьи 91 НК РФ).
• Если кредитная организация не предоставила в установленные сроки информацию или кредитор не предоставил нужную информацию/документы о деятельности проверяемого лица, а также если вызываемый свидетель не явился в срок или уклоняется от явки без уважительных причин, или если эксперт не предоставил в установленные сроки экспертное заключение, или если переводчик не явился для порученного перевода.
• При возникновении ЧС природного или техногенного характера, заливе водой, пожаре, аварийной ситуации, затрагивающей проверяемое лицо или налоговый орган, который осуществляет контрольное мероприятие.

Чтобы продлить срок ВНП, проверяющий налоговый орган должен направить соответствующий мотивированный запрос в вышестоящий налоговый орган. Решение о продлении принимается руководителем или заместителем руководителя вышестоящего налогового органа.

Результаты выездной налоговой проверки

По итогам проверки в последний ее день инспекторы составляют справку о проведении ВНП и вручают ее проверяемому лицу. Затем в течение 2 месяцев оформляется акт выездной проверки. Форма документа утверждена в Приложении N 27 к Приказу ФНС России от 07.11.2018 N ММВ-7-2/628@. Результаты проверки консолидированной группы налогоплательщиков оформляются в течение 3 месяцев с момента заполнения справки о проведении ВНП.

Подписывают акт те лица, кто проводил проверку, и в отношении которых выполнялось это мероприятие. Если проверяемое лицо отказывается подписывать акт, в нем приводится соответствующая запись.

На подачу возражений у налогоплательщика есть 1 месяц. Их можно оформить в произвольном виде или по рекомендованной форме. При отсутствии возражений налоговики выносят окончательное решение.