Встречная проверка - какие документы предоставлять?

Встречная проверка позволяет налоговым органам убедиться в достоверности сведений, приведенных в представленных налогоплательщикам документах, которые оформлялись им в ходе заключения сделок с проверяемым контрагентом. Из нашей статьи вы узнаете о том, какие документы проверяемое предприятие должно представить в ФНС, а также ознакомитесь с образцом составления ответа на требование о проведении проверки. 

Встречная проверка налоговой — что это такое?

Иногда в ходе осуществления организацией предпринимательской деятельности складываются ситуации, при которых неправильное оформление документации, сопутствующей проведению сделки, становится причиной изменения размера налоговой базы. Это влечет за собой возникновение ошибок при расчете размера налогов. Более того, недобросовестные предприниматели могут умышленно включать в отчетную документацию информацию о несуществующих сделках, тем самым уменьшая сумму налоговых платежей, подлежащих уплате в бюджет.

Подобные сделки могут вызвать у контролеров вопросы, ответы на которые можно найти в ходе осуществления так называемой встречной проверки, которая проводится налоговым органом с целью осуществления дополнительного контроля за деятельностью предприятий и организаций, а также оценки правильности ведущегося ими налогового учета. При проведении такой проверки никаких обязательных для исполнения проверяемой организацией решений налоговики вынести не могут.

При этом действующее законодательство не содержит понятия «встречная проверка». До 01.01.2007 оно было зафиксировано в ст. 87 НК РФ, но затем норма была упразднена, на смену ей пришла ст. 93 НК РФ, предусматривающая возможность запроса у налогоплательщика документов, составленных в ходе реализации конкретных сделок. На практике же действия налоговиков, направленные на работу с документами контрагента проверяемого предприятия, до сих пор называют встречной проверкой.

Цель проведения встречной проверки

В ходе проведения проверки сотрудники налогового органа запрашивают у налогоплательщика документы, оформленные в ходе совершения сделок с определенным контрагентом. Основанием для подобного запроса является проведение камеральной или выездной проверки на предприятии, с которым были заключены эти сделки. Целью налоговиков является сопоставление сведений, содержащихся в представленных проверяемым предприятием документах, с информацией, зафиксированной в документации его контрагента. По итогам проведения проверки уполномоченный сотрудник ФНС составляет акт, в котором фиксирует все сведения, полученные в ходе изучения полученных по запросу документов.

Нарушения, выявленные в ходе проведения на предприятии проверки, могут стать причиной инициирования налоговой службой камеральной (а затем и выездной) проверки в его отношении. Именно поэтому, передавая документы сотруднику ФНС, стоит проверить правильность их составления, связаться (при возможности) с контрагентом и сопоставить данные, представленные им в налоговую, с информацией, зафиксированной в имеющихся бумагах.

Когда и кем проводится встречная проверка?

Положения пп. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ определяют следующие случаи, в которых проводится рассматриваемая в статье процедура:

1. При проведении камеральной или выездной проверки (абз. 1 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). При этом, согласно подп. 1 п. 9 ст. 89 НК РФ, при необходимости процедура проведения встречной проверки может быть приостановлена до получения ответа по запросу, направленному в адрес контрагента проверяемого предприятия.
2. После завершения камеральной или выездной проверки (абз. 2 п. 1 ст. 93.1 НК РФ). В этом случае проверка проводится, если у сотрудников ФНС возникла необходимость в получении уточнений по какому-либо вопросу в ходе изучения сведений, полученных в ходе проведения основной проверки.

Если предприятие, на котором проводится данная процедура, и его контрагент зарегистрированы в разных территориальных отделениях ФНС, направить запрос о представлении необходимых документов может только та инспекция, на учете которой состоит предприятие. Основанием для создания подобного запроса служит поручение, направленное в ее адрес представителем органа, осуществившего регистрацию проверяемого контрагента (п. 3 ст. 93.1 НК РФ).

Встречная проверка — какие документы предоставлять?

Для получения необходимой информации представитель налоговой инспекции направляет в адрес предприятия требование о предоставлении документов. В течение 5 дней с момента получения такого запроса уполномоченное лицо обязано направить в адрес налоговой инспекции требуемый пакет документации. Отправлять оригиналы не нужно — достаточно переслать инспектору копии бумаг, заверенные руководителем предприятия или иным уполномоченным лицом. При наличии технической возможности документы могут быть переданы адресату через телекоммуникационные каналы связи — в этом случае их подлинность необходимо заверить электронной цифровой подписью.

Законодатель не определяет точного перечня документов, подлежащих представлению в ФНС при проведении рассматриваемого вида проверки, следовательно, он зависит от характера и содержания проведенной сделки. Как правило, налоговики требуют представить копии заключенных договоров, приложений к ним, накладных, спецификаций, актов приема-передачи, счетов-фактур и т. п.

Согласно позиции, изложенной в письме Минфина РФ от 09.10.2012 № 03-02-07/1-246, налоговые органы вправе требовать у налогоплательщика любые документы, непосредственно связанные с исполнением конкретной сделки. Если же документ не имеет отношения к предмету проверки, требование о его представлении в ФНС может быть признано неправомерным — такой точки зрения придерживается ФАС Восточно-Сибирского округа в своем постановлении от 25.02.2013 № А10-2227/2012, ссылаясь на положения п. 1 ст. 93.1 НК РФ.

Нужно ли представлять документы по встречной проверке повторно?

При проведении проверок деятельности крупных предприятий налоговые органы могут работать со столь большими объемами документов, что запросы на получение некоторых из них могут быть направлены неоднократно. У налогоплательщиков при этом возникает закономерный вопрос: стоит ли передавать в ФНС официальные бумаги, которые уже были отправлены ранее?

Ответ на него содержится в абз. 3 п. 5 ст. 93.1 НК РФ, который, в свою очередь, ссылается на п. 5 ст. 93 НК РФ. Согласно последнему, налоговая не вправе требовать у проверяемого налогоплательщика представления документов, ранее направленных им в ее адрес в ходе проведения камеральных и выездных проверок (за исключением случаев, когда в налоговый орган передавались подлинники, впоследствии переданные владельцу, а также ситуаций, когда копии документов были утрачены вследствие обстоятельств непреодолимой силы).

При этом п. 5 ст. 93 НК не содержит указания на освобождение контрагентов налогоплательщика от обязанности по передаче копий документов, ранее отправленных в налоговый орган в ходе осуществления выездной проверки. Это значит, что по запросу налоговой контрагенту проверяемого предприятия придется направить необходимые документы даже в том случае, если они уже представлялись им ранее.

Образец ответа на требование по встречной проверке

Получив от ФНС требование о представлении документов с целью их проверки, уполномоченный представитель проверяемого предприятия должен направить в адрес ведомства пакет запрошенных бумаг, приложив к нему письменный ответ на полученный запрос. Данный документ может быть составлен в свободной форме, при этом можно использовать приведенный ниже образец:

Исх. № 211 от 05.09.2017

На основании вашего требования № 521 от 04.09.2017 ООО «Рефлакс-Н» сообщает следующее:

1. Отгрузки, производимые в период с 01.05.2016 по 15.08.2017 в адрес ООО «Концерн-КП» (ИНН 258745892457), выполнялись на основании договоров купли-продажи № 411 от 25.04.2016 и № 198 от 06.03.2017 (приложения А, Б).
2. Оплата товара осуществлялась посредством перечисления денежных средств на расчетный счет продавца (платежные поручения представлены в приложениях В, Г).
3. Факт отгрузки товара покупателю подтверждается накладными на отпуск товара на сторону (приложения Д, Е).

Приложения:

А.     Договор купли-продажи № 411 от 25.04.2016 (4 листа).

Б.     Договор купли-продажи № 198 от 06.03.2017 (4 листа).

В.     Платежное поручение № 225 от 27.04.2016 (1 лист).

Г.      Платежное поручение № 317 от 07.03.2017 (1 лист).

Д.    Товарная накладная № 612 от 29.04.2017 (3 листа).

Е.     Товарная накладная № 302 от 09.03.2017 (1 лист).

Всего 6 документов на 14 листах.

Генеральный директор ООО «Рефлакс-Н» Петрушинский Е. А.: (подпись)

***

Таким образом, рассматриваемый вид проверок является одним из мероприятий, реализуемых налоговым органом в ходе проведения камеральной или выездной проверки на предприятии. Основной целью ее проведения является проверка соответствия информации, содержащейся в документах, представленных проверяемым налогоплательщиком, сведениям, указанным в документах, хранящихся у его контрагента. Кроме того, проведение подобных проверок позволяет проверить факт существования контрагента, с которым взаимодействовал налогоплательщик, а также оценить реальность операций, которые он осуществлял в ходе работы с ним.