Налоговый контроль в РФ: основные аспекты

Что такое налоговый контроль

В соответствии с нормами статьи 82 НК РФ налоговым контролем считается деятельность уполномоченных органов (как правило, налоговых) по проверке за исполнением требований законодательства о налогах и сборах. Государственные органы используют эти меры, чтобы уточнить, как налогоплательщик соблюдает налоговое право. К примеру, по сдаче отчетности, уплате налогов, применению льгот и т.д.

К налоговому контролю можно отнести проверки, в первую очередь, камеральную и выездную, а также дополнительные мероприятия. Последние проверяющие лица вправе осуществлять в рамках соответствующих проверок, например, осматривать помещения налогоплательщика, вызывать свидетелей, или отдельно от них (к примеру, налоговый мониторинг).

Для чего нужен налоговый контроль

Основная цель – обнаружение и предупреждение нарушений в области налогового права. И, при необходимости, привлечение нарушителей к ответственности. Для достижения этих целей мероприятия налогового контроля решают следующие задачи:

• выявление и пресечение нарушений в налоговой сфере;
• обеспечение безопасности государства в области экономики;
• контроль за формированием и рациональным использованием доходов государства;
• контроль за правильностью исполнения обязательств по уплате налогов, сборов, взносов и прочих бюджетных и внебюджетных платежей со стороны юридических и физических лиц перед государством;
• проверка целевого использования предусмотренных законодательством налоговых льгот;
• профилактика нарушений в области налогового права.

Виды налогового контроля

Налоговый Кодекс РФ не содержит точных определений видов налогового контроля. В связи с этим группировка таких мероприятий может различаться. В настоящее время общепринятой считается следующая классификация:

1. По времени проведения – различают текущий (или оперативный), предварительный и последующий контроль. Первый осуществляется в ходе деятельности организации или физлица в течение определенного отчетного периода, то есть в процессе повседневной работы компании/ИП. Предварительный контроль проводят по определенному виду налога, сбора до начала отчетного периода либо до предоставления налогоплательщику льгот или изменения срока уплаты налога. Последующий контроль направлен на анализ, ревизию финансовых отчетов, бухгалтерской документации. Он проводится по завершении отчетного периода с целью оценки полноты и своевременности исполнения налогоплательщиком своих обязательств.
2. По месту проведения – бывает выездное мероприятие, которое проводится по месту нахождения налогоплательщика, и камеральное. Второй вид контроля осуществляется по месту нахождения налогового органа.
3. По периодичности – есть мероприятия первичные, проводимые в первый раз, и повторные.
4. По способу проверки – практикуется сплошной контроль с проверкой всех налогов предприятия или ИП за надлежащий период и выборочной. Во втором случае изучается какой-то определенный налог, факт хозяйственной деятельности за короткий период.
5. По субъекту – различают мероприятия контроля, которые проводят налоговые органы, таможенные, следственные, ОВД.

Методы налогового контроля

В ходе осуществления налогового контроля могут применяться различные документальные и фактические методы. Первые включают в себя экономический анализ, юридическую оценку, арифметическую, сквозную, формальную проверку документов. Второй основывается на учете налогоплательщиков, может предусматривать такие мероприятия как опрос свидетелей, проведение инвентаризаций и/или экспертиз, контрольная закупка, анализ качества материалов и сырья и пр.

Кроме того, бывают информативные методы, расчетно-аналитические методы налогового контроля. К информативным методам относятся истребование у налогоплательщиков справок и письменных пояснений, проведение разъяснений по законодательству, инструктирование налогоплательщиков. В расчетно-аналитические методы входят косвенные (к примеру, анализ таких показателей, как собственный капитал, расчет прироста имущества, сопоставительный анализ деятельности) и вспомогательные.

Дополнительные мероприятия налогового контроля

Налоговые органы помимо обязательных мероприятий налогового контроля могут проводить дополнительные. Это допускается, если во время проверки было собрано мало доказательств для установления факта несоблюдения налогового законодательства. К примеру, налоговики могут провести опрос свидетелей, организовать проведение экспертизы или истребовать дополнительные документы, в том числе у третьих лиц. Также практикуется осмотр помещений и территорий бизнеса, выемка документации, привлечение специалистов. Хотя по закону эти действия не входят в дополнительные мероприятия, но суды поддерживают данную практику и принимают собранные таким способом доказательства к рассмотрению.

Для таких мероприятий установлен срок в 1 месяц. По результатам оформляется дополнение к акту проверки, который передается налогоплательщику для ознакомления. При необходимости можно представить в ИФНС возражения и обосновать их соответствующими документами.

Нормы статьи 101 НК РФ никак не ограничивают число дополнительных мер. Но они должны проходить в установленный срок. Порядок проведения аналогичен обычной проверке. Специальных правил для дополнительных мероприятий не установлено (Письма Минфина России от 19.06.2009 N 03-02-07/1-321, от 06.03.2009 N 03-02-07/1-113).