Как должен быть составлен акт камеральной налоговой проверки в случае отсутствия нарушений у проверяемого лица
Камеральной проверке подвергаются все декларации и расчеты, сдаваемые в налоговые органы. Инспекторы проверяют представленную отчетность на предмет ошибок, искажений, ведущих к занижению налоговой базы и суммы налога/взноса. Если контролеры не найдут нарушений, проверка обычно заканчивается без оформления и уведомления хозсубъекта. Налоговый кодекс не требует камеральщиков документировать отсутствие ошибок в сданных отчетах налогоплательщиков.
Известить налогоплательщика об отсутствии выявленных нарушений налоговикам потребуется лишь при проверке декларации по НДС, по которой налог возмещается в заявительном порядке.
Нюансы оформления акта, если в результате камеральной проверки выявлены нарушения
Совсем по-другому дело обстоит в случае обнаружения контролерами ошибок в показателях отчетности. Тогда выявленные нарушения фиксируются документально, что выражается в составлении акта камеральной проверки по форме из приказа ФНС от 07.11.2018 № ММВ-7-2/628. Акт подразделяется на несколько частей:
- Вводная — здесь отражаются номер, место и дата составления, данные по проверяемому лицу, налогу (взносу, сбору) и отчетности, даты начала и завершения проверки, перечень представленных хозсубъектом документов, информация о проведенных мероприятиях, прочие необходимые сведения.
- Описательная — в ней излагается информация о выявленном нарушении, способе и периоде его совершения, даются ссылки на документы в подтверждение факта нарушения, а также на заключения экспертов, протоколы допросов свидетелей; приводится оценка количественного и суммового расхождения между данными отчетности и данными, установленными в ходе проверочных мероприятий.
- Итоговая — содержит сведения о недоимках по бюджетным обязательствам либо о суммах, исчисленных в завышенных размерах; тут же вносятся предложения по устранению выявленного нарушения с отсылкой к положениям Налогового кодекса; указываются должности и Ф.И.О. проверяющих; приводится информация о праве проверяемого лица представить в налоговую возражение на акт камеральной проверки.
- Приложения — доказательная база по выявленному нарушению.
Срок составления акта камеральной налоговой проверки — 10 дней с момента ее окончания.
Как происходит вручение налогоплательщику акта камеральной налоговой проверки
После оформления акта налоговикам дается 5 рабочих дней на то, чтобы вручить его проверяемому лицу. Это можно сделать как лично (например, передав акт в руки законному или уполномоченному представителю под расписку), так и любым другим способом, но обязательно с фиксацией факта получения акта (почтовым отправлением, доставкой курьером). Если же получатель отказывается от проставления подписи о вручении, проверяющий ставит отметку об этом в акте проверки и направляет документ по почте.
Даже если акт будет вручен позже отведенного срока, данный факт не дает проверяемому лицу повода оспаривать результаты проверки, поскольку данное нарушение налогового органа не относится к категории существенных.
Если налогоплательщик не согласится с выводами контролеров, он вправе направить им возражения на акт камеральной налоговой проверки - образец смотрите в этой статье. Из нее же вы более подробно узнаете и о сроке для подачи возражений на акт камеральной проверки.
***
На основании камеральной проверки отчетности инспекторы делают выводы о том, было ли проверяемым лицом нарушено налоговое законодательство или нет. Если было, тогда результаты оформляются в виде акта в течение 10 дней с даты окончания проверки. Акт вручается налогоплательщику. Срок для ответа на акт камеральной налоговой проверки составляет 1 месяц. При отсутствии нарушений налоговики не уведомляют хозсубъект о завершении проверочных мероприятий.
***
Больше полезной информации по теме — в рубрике «Налоговые проверки».