Истребование документов вне рамок проведения налоговых проверок

Запросы вне рамок проверки — что это означает

Требования о представлении документов регулярно получают практически все налогоплательщики. Запрашиваемые сведения обычно касаются их самих или их контрагентов. Но бывает, что налоговая требует документы вне рамок налоговых проверок - не в связи с камеральными или выездными налоговыми мероприятиями.

У компаний и ИП, получивших такие запросы, могут возникнуть вопросы: что значит вне рамок проведения налоговых проверок? Насколько такие запросы правомерны? Что могут запросить? Какое наказание предусмотрено за отказ представить запрашиваемые бумаги и информацию?

Ответим сначала на первый вопрос: запросы вне рамок налоговых проверок - что это значит? То, что инспекторов интересует конкретная сделка с вашим контрагентом. Документы и сведения, связанные с этой сделкой, они вправе запрашивать не только при проведении налоговых проверок, но и в любое другое время.

На остальные вопросы ответим в следующих разделах.

Когда налоговики используют такое истребование документов

У налоговых органов есть право запрашивать документы и информацию по конкретным сделкам вне рамок проведения налоговых проверок при обоснованной необходимости (п. 2 ст. 93.1 НК РФ).

Чтобы налогоплательщик смог исполнить требование о представлении документов/информации, инспекторы могут уточнить в запросе предмет договора (какие работы выполнены, какое имущество приобретено и т. д.), период его действия, а также указать, с каким контрагентом он заключен. Если специальных уточнений нет, от вас потребуются все документы по сделкам с данным контрагентом.

При такой неопределенности перечня запрашиваемых документов их список во многом формирует судебная практика:

Фактически контролеры могут направить вам запрос документов вне рамок проведения налоговых проверок по любым бумагам, составляемым сторонами при заключении и исполнении сделки.

Каким может быть запрос

Как выглядит требование вне рамок проведения налоговых проверок? Этот документ оформляется по специальной форме, утв. приказом ФНС России от 17.11.2018 № ММВ-7-2/628 (приложение 17).

Требование контролеры должны заполнить таким образом, чтобы из него налогоплательщик однозначно выяснил следующее:

• По какой причине сформирован запрос. В требовании должна быть ссылка на ст. 93.1 НК РФ.
• В рамках какой сделки необходимо представить информацию или документы.

Инспектору разрешено не указывать в требовании реквизиты конкретного договора, но приведенные в нем данные должны позволить налогоплательщику однозначно идентифицировать сделку.

Что инспекция требовать не вправе

Несмотря на то, что по ст. 93.1 НК РФ налоговики вправе запросить вне рамок налоговых проверок любые бумаги за любой период (в пределах срока их хранения), им не позволено требовать все документы подряд (письмо ФНС России от 27.06.2017 № ЕД-4-2/12216@).

У инспекторов отсутствует право требовать вне рамок проверки документы непосредственно по вашей деятельности: запрашивать налоговые регистры, данные бухучета, внутрифирменные документы.

Просьба об уточнении требований

Запрос документов вне рамок налоговой проверки не всегда может быть понятен налогоплательщику. Если контролеры не указали в требовании сведения, позволяющие точно идентифицировать сделку, по которой запрашивается информация или документы, придется уточнять это дополнительно.

Для этого отправьте налоговикам заявление в произвольной форме, в котором изложите свою просьбу об уточнении запроса.

С заявлением не стоит затягивать, хотя сроки его оформления в НК РФ не установлены. Лучше отправить заявление в ИФНС сразу, как только вы поймете, что из-за неясностей в требовании вы не можете его исполнить.

Заявление не приостановит срок исполнения требования, поэтому вместе с ним лучше сразу отправить уведомление о невозможности выполнить требование в срок и просьбу об увеличении времени для подготовки сведений и документов (как это сделать, узнаете далее).

Просьба о продлении срока: варианты ответа на требование

Если в полученном от контролеров требовании запрашивается большой объем документов, который, по вашей оценке, представить в установленные законом сроки невозможно, незамедлительно информируйте об этом контролеров. Для этого оформите уведомление о невозможности выполнить требование в срок, форма которого приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

Считаете, что документы вовремя представить невозможно по внутрифирменным причинам? Заполните уведомление по образцу:

Передать налоговикам документы вы не можете по той причине, что уже представили их по запросам иных органов (аудиторов или правоохранительных органов)? Оформите и отправьте контролерам тот же бланк уведомления, заполнив в нем второй информационный блок:

Не следует затягивать с отправкой уведомления. Сделайте это не позднее следующего дня после получения требования (п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

Возможно, что инспекторы откажут вам в просьбе о продлении срока. Закон не обязывает это делать, оставляя решение на их усмотрение. Но наличие уведомления может помочь вам в дальнейшем снизить размер штрафа в суде.

Как не ошибиться со сроками документов

У инспекторов при запросах документов и (или) информации вне рамок налоговых проверок большие полномочия: они вправе запросить любые бумаги за любой промежуток (в пределах срока их хранения).

Подсказку, в каких нормативных документах установлены требования к срокам хранения документов, смотрите на рисунке:

Документы с истекшим сроком хранения вы представлять не обязаны. Но предупредите налоговиков о том, что запрошенных бумаг у вас уже нет в связи с истечением срока их хранения.

Сколько дней дается для ответа

Если эти сроки не соблюсти, у налогоплательщика могут возникнуть неприятности, о видах и размерах которых расскажем далее.

Получите больше информации о важных для налогоплательщиков сроках:

• «Каков срок выставления счета-фактуры продавцом»;
• «Каков срок рассмотрения дела о банкротстве»;
• «Упрощенная система налогообложения - сроки сдачи отчетов».

Размер наказания

Не представить в срок информацию по конкретной сделке налогоплательщик может по разным причинам. Он может такой информацией не располагать, забыть о полученном требовании или посчитать требования контролеров незаконными.

В письме ФНС от 27.06.2017 № СА-4-9/12220@ отмечено, что неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой вне проведения налоговых проверок информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность по ст. 129.1 НК РФ:

Наказание этим не ограничивается: должностное лицо могут привлечь к административной ответственности в виде штрафа от 300 до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).

Возможен ли отказ в представлении документов?

У вас может не оказаться запрашиваемых контролерами документов и информации. К примеру, налоговики оправили вам требование о представлении документов по ошибке и с обозначенным контрагентом вы никогда не работали. Либо запрашиваемые документы были уничтожены в связи с истечением срока хранения.

В таком случае нельзя просто промолчать. Необходимо информировать инспекторов о факте отсутствия документов. Используйте форму уведомления из приказа ФНС России от 24.04.2019 № ММВ-7-2/204.

Как оформлять отказы в разных жизненных ситуациях, помогут разобраться статьи:

• «Отказ от права собственности на недвижимое имущество»;
• «Отказ от прививок - бланк заявления (от гриппа, в школе, в роддоме)»;
• «Как отказаться от гражданства РФ».

Способы передачи документов

Специальный механизм отправки информации и документов по запросам контролеров вне рамок налоговых проверок в НК РФ не установлен. Можете сами решить, как их представить — на бумаге или электронно. Руководствоваться при этом нужно общим порядком:

Не забудьте вместе с запрашиваемыми бумагами направить в ИФНС сопроводительное письмо и опись. Эти дополнительные бумаги помогут доказать инспекции факт представления документов при повторном запросе с их стороны.

Возможны ли вне рамок проверки допросы и выемки?

Если налоговая требует документы вне рамок налоговых проверок, не исключены и иные контрольные процедуры:

Читайте также, о каких запретах не следует забывать хозяйствующим субъектам и обычным гражданам:

• «Запрет на недобросовестную конкуренцию согласно закону»;
• «Как силовики контролируют соблюдение запрета определенных действий».

***

Инспекторы вправе направлять запросы документов и информации налогоплательщикам не только при проведении налоговых проверок, но и в другое время. Но запросить они вправе только данные по конкретной сделке и исключительно при наличии обоснованной необходимости. Если представить запрашиваемые документы вы своевременно не можете по причине их отсутствия или большого объема, нужно предупредить контролеров с помощью уведомления по специальной форме. Направить документы можно в обычном порядке — специальных правил для такого случая в законодательстве нет.

***

Больше информации по теме — в рубрике «Налоговые проверки».