Налоговая база
Глава 25 НК РФ описывает процедуру расчета и уплаты налога на прибыль, которая используется предприятиями с общей системой налогообложения. Организации начисляют налог с доходов, уменьшенных на величину документально подтвержденных затрат и внереализационных расходов. Затраты – это расходы, относящиеся на себестоимость (20, 25, 26, 44 счета). В общем виде налоговая база выглядит так:
НБ = Доходы – Расходы от основной деятельности – Внереализационные расходы + Внереализационные доходы – Убытки предыдущих налоговых периодов.
Ставка налога прибыль – 20%, за исключением нерезидентов, случаев льгот и преференций.
Что относится к доходам
Основной доход предприятия — это валовая выручка от хозяйственной деятельности (производства и реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг). Есть также внереализационные доходы – от курсовой разницы ценных бумаг, переоценки, процентов по предоставлению кредита, предоставления имущества в аренду. При расчете прибыли для целей налогообложения не учитываются акцизы и НДС.
Что относится к расходам
Расходы — это подтвержденные первичными документами траты юридического лица на текущую хозяйственную и инвестиционную деятельность. Затраты на основные средства относят на себестоимость частями через амортизацию. Основные расходы включают:
- зарплату сотрудников и страховые отчисления от нее в пенсионные и другие фонды;
- цену материалов, энергии и сырья;
- транспортные и логистические затраты;
- маркетинг и рекламу;
- юридические, почтовые, курьерские услуги сторонних организаций;
- компьютерное оборудование и программное обеспечение;
- обучение персонала, страхование грузов и имущества;
- арендную плату;
- амортизационные отчисления и другие затраты.
К внереализационным расходам относят:
- судебные издержки;
- проценты по займам;
- изменения в курсе валют и другие.
Согласно ПБУ и Налоговому кодексу необходимо обосновывать расходы соответствующими первичными документами. Все затраты должны быть экономически целесообразными, иначе налоговая инспекция может сделать доначисления, убрав необоснованные расходы.
В статье 270 НК есть перечень расходов, которые нельзя вычитать из дохода для определения налоговой базы. К ним относятся:
- взносы в уставный капитал;
- оплата труда совета директоров;
- плата за загрязнение окружающей среды;
- кредиты, займы, полученные авансы;
- безвозмездно переданные активы;
Список достаточно широк, нужно акцентировать внимание, чтобы не включить в затраты лишние расходы организации.
Формула расчета налога на прибыль и примеры
В бухгалтерском и налоговом учете используются два метода признания доходов и расходов. По методу начисления сумма учитывается сразу после принятия первичного документа, а при кассовом способе – при поступлении денег на расчетный счет или в кассу предприятия. Кассовый метод доступен для небольших организаций с годовой выручкой до 4 миллионов рублей.
В статьях НК описывается формула расчета налога на прибыль. Суть ее проста – нужно перемножить между собой налоговую базу и ставку налога. Налогооблагаемая база согласно ст. 315 НК выглядит так:
НБ = Прибыль от реализации и внереализационных операций – Сумма убытков для переноса,
где:
Прибыль от реализации = размер выручки - сумма произведенных расходов, сокращающих сумму дохода;
Прибыль от внереализационных операций = размер доходов от внереализационных операций - сумма расходов, связанных с ними.
Актуальные примеры на 2023 год
Законодательство по налогу на прибыль почти не изменилось, но поменялся список льготников и плательщиков по нулевой ставке. Стандартная – 20%, из них 17% идет в региональный бюджет, 3% - в федеральный. Самое большое новшество связано с уплатой – появился единый налоговый счет (ЕНС) налогоплательщика.
Пример 1
Приведем расчет базы для налога на прибыль по операциям, облагаемым по ставке 20%. Налоговый период – год, а отчетный – квартал. Сделаем поэтапный анализ.
- Доходы вновь созданной организации в январе-марте (1 квартал) 2022 года, составили 2 300 000 рублей. Расходы на операционную деятельность в этом же периоде были на уровне 3 000 000. Убыток за первый отчетный квартал – 700 000 рублей. В этом квартале налоговая база равна нулю.
- Доходы предприятия во 2 квартале – 3 500 000, а расходы – 2 000 000 рублей. Налог считается не по кварталам, а нарастающим итогом, поэтому переходим к следующему пункту.
- По итогам полугодия доходы составляют 5 800 000 рублей (2 300 000 + 3 500 000), а расходы – 5 000 000 рублей (3 000 000 + 2 000 000).
- База налога на прибыль за январь-июнь 2022 года равна 800 000 рублей (5 800 000 – 5 000 000).
- Платеж в бюджет составит 160 000 рублей (800 000 х 20%).
С 2023 года бухгалтер не разделяет налог на региональный и федеральный, а целиком уплачивает на ЕНС.
Пример 2
Рассмотрим комбинированный расчет налога на прибыль с учетом региональной льготы. Организация делает инновационные инвестиции в регион, поэтому общая ставка налога была снижена до 15%. Между администрацией и предприятием был заключен инвестдоговор с прописанными критериями для предоставления льготы. В первом полугодии условия выполнялись, но затем организация перестала отвечать критериям. Расчет стал производиться по полной ставке. Общую сумму налога на прибыль главный бухгалтер рассчитал следующим образом:
- В годовой налоговой декларации указана сумма валовой прибыли 300 млн. рублей в строке 120 на втором листе.
- Прибыль первого полугодия составили 130 млн. рублей и отражена в 140 строке декларации.
- Ставка в первом случае составляет 15%, во втором случае – 20%.
Годовая сумма налога на прибыль = 19,5 млн. (130 х 15%) + 34 млн. (170 х 20%) = 53,5 млн. рублей.
Итог
Формула расчета текущего налога на прибыль представляет собой перемножение налогооблагаемой базы на ставку для конкретного предприятия. В статье был описан перечень доходов и расходов, представлены примеры расчета.