Как рассчитать пени по налогу на прибыль
Порядок расчета пеней по налогу на прибыль регламентируется ст. 75 НК РФ. Уплатить их придется за все время просрочки начиная со дня, следующего за крайним сроком уплаты, и заканчивая днем уплаты недоимки.
За дни, когда плательщик не мог погасить задолженность по налогу в связи с наложением налоговой службой или судом ареста на имущество или блокировкой банковского счета, пени платить не придется (п. 3 ст. 75 НК РФ). Если долг образовался в результате исполнения организацией письменных указаний компетентных органов, санкции также отсутствуют (п. 8 ст. 75 НК РФ).
Формула расчета пеней по налогу на прибыль:
Н × КС / 300 × 30 + Н × КС / 150 × (Д – 30),
где:
Н — сумма просроченной задолженности;
КС — действующая в период просрочки ключевая ставка ЦБ;
Д — количество календарных дней просрочки.
Напоминаем! С 01.10.2017 для юридических лиц с 31-го дня возникновения недоимки процентная ставка, по которой начисляются пени, удваивается до 1/150 от действующей стави рефинансирования (п. 4 ст. 75 НК РФ).
Судьи о расчете пеней по авансовым платежам
В течение налогового периода закон обязывает уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 2 ст. 286 НК РФ), поэтому в случае опоздания с их оплатой придется уплатить пени. Принцип начисления пеней на просроченные авансы по налогам имеет свои особенности, связанные с определением последнего дня их начисления.
ВАС РФ в постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 (далее — постановление № 57) закрепил следующую практику: пени начисляются до дня, когда авансовый платеж перечислен, или до дня, когда наступил срок уплаты соответствующего налога (что из этого наступит раньше, см. абз. 3 п. 14 постановления № 57). Поскольку судьи не уточнили, к каким платежам — ежемесячным или ежеквартальным — применяется это правило, логично предположить, что норма относится к любым авансовым платежам.
Кроме того, суд отметил, что пени по авансовым платежам следует уменьшить, если начисленные авансы больше суммы заявленного в декларации налога (абз. 4 п. 14 постановлении № 57).
Аналогично требуется поступить с пенями, начисленными на уплачиваемые в течение отчетного периода авансовые платежи, если сумма этих авансов превышает авансовые платежи по расчету за отчетный период (абз. 5 п. 14 постановления № 57).
Порядок пересчета суд не установил.
Метод расчета ФНС
Основываясь на п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 26.07.2007 № 47, который абсолютно идентичен п. 14 постановления № 57, налоговая служба разработала методологию расчета пеней по уплачиваемым в течение квартала авансам по налогу.
Применяемый ФНС механизм изложен в письме Минфина РФ от 22.01.2010 № 03-03-06/1/15. Чтобы не производить перерасчет пеней по итогам отчетного периода, до его завершения налоговики пени не начисляют.
После принятия декларации сумма ежемесячного аванса пересчитывается путем деления на 3 суммы платежа за последний в периоде квартал. Пени начисляются на пересчитанную сумму, если сумма ранее начисленных авансовых платежей превышает полученный результат.
Такой подход согласуется с позицией ВАС РФ.
Однако следует отметить, что перерасчет производится по итогам последнего квартала отчетного периода. Тогда как, если предприятие не перешло на ежемесячное декларирование прибыли, отчетными периодами являются 1-й квартал, полугодие и 9 месяцев.
Таким образом, позиция фискалов не вполне соответствует нормам закона. Судьи пока не высказали свое мнение по данному вопросу, поэтому требовать или нет перерасчета пеней по итогам отчетного периода, решать налогоплательщику.
С 01.05.2021 действуют обновленные ревизиты для перечисления платежей в бюджет. Подробности см. здесь.
Пример расчета пеней. Проводки в учете
Рассмотрим более подробно на примере порядок расчета пеней по налогу на прибыль и порядок их отражения в учете.
Пример
ООО по декларации за полугодие 202ХХ года должно было в 3-м квартале перечислять авансовые платежи по 500 000 руб. каждый месяц. Сроки перечисления — до 29.07.20ХХ (т. к. 28.07.20ХХ — выходной день), 28.08.20ХХ, 30.09.20ХХ (т.к. 28.09.20ХХ - выходной).
Первый платеж был сделан своевременно, второй перечислен 03.09.20ХХ (просрочка — 6 дней), третий — 31.10.20ХХ (просрочка — 31 день). По декларации за 9 месяцев 20ХХ года налог на прибыль за 3-й квартал составил 1 200 000 руб. Ключевая ставка ЦБ с 29.07.20ХХ — 7,25%, с 09.09.20ХХ - 7%.
Расчет пеней по налогу на прибыль за 3-й квартал:
- ежемесячный платеж: 1 200 000 / 3 = 400 000;
- переплата на 29.07.20ХХ: 500 000 – 400 000 = 100 000;
- недоимка второго платежа: 400 000 – 100 000 = 300 000;
- пени: 300 000 × 7,25% / 300 × 6 = 435 руб.;
- переплата на 03.09.20ХХ: 500 000 – 300 000 = 200 000;
- недоимка третьего платежа: 400 000 – 200 000 = 200 000;
- пени: 200 000 × 7% / 300 × 30 + 200 000 × 7% / 150 × 1 = 1 493,33 руб.;
- итого пени: 435 + 1 493,33 = 1 928,33 руб.
В бухучете штрафные санкции по налогу на прибыль отражаются, согласно Инструкции к плану счетов (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), на счете 99.
ООО отразит в учете начисление пени по налогу на прибыль проводкой: Дт 99 Кт 68.
Пени и штрафы уменьшают налогооблагаемую прибыль или нет?
При ведении учета расходов предприятия надо принимать во внимание различия между налоговыми санкциями и санкциями по хозяйственным договорам.
Штрафы и пени, предъявляемые организации контрагентами за нарушения условий договоров, включаются в состав расходов и в налоговом, и в бухгалтерском учете.
Учесть такие расходы при расчете налога на прибыль позволяет п. 13 ст. 265 НК РФ. В бухгалтерском учете договорные санкции включаются в состав прочих расходов на основании п. 11 ПБУ 10/99 (приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н). Учет этих сумм ведется на счете 91.
Перечисляемые в бюджет пени и штрафы налог на прибыль не уменьшают, эти суммы не учитываются при расчете налогооблагаемой прибыли. Об этом сказано в п. 2 ст. 270 НК РФ.
КБК для перечисления пени: 18210101011011000110 или 18210101011012100110
Пени по налогу на прибыль следует перечислить по тем же реквизитам, что и сам налог. Но КБК для уплаты налога и санкций по нему различаются.
Налог на прибыль состоит из двух частей: федеральной и региональной. Для каждой части предусмотрены свои КБК.
КБК для налога на прибыль, перечисляемого в федеральный бюджет:
- 18210101011011000110 — налог;
- 18210101011012100110 — пени;
- 18210101011013000110 — штрафы.
КБК для налога на прибыль, перечисляемого в бюджет субъекта РФ:
- 18210101012021000110 — налог;
- 18210101012022100110 — пени;
- 18210101012023000110 — штрафы.
Важно не перепутать КБК! При перечислении на КБК 18210101012021000110 или 18210101011011000110 пеней по налогу на прибыль платеж будет зачислен в уплату налога, а санкции останутся неоплаченными. В этом случае придется подавать в инспекцию заявление об уточнении платежа.
***
Перечисление налога и авансовых платежей с опозданием влечет начисление пеней. Формула для расчета пеней по налогу и авансам по нему одна, но методика расчета пеней с авансов имеет свои нюансы.
В учете начисление санкций по налогу на прибыль отражается на счете 99. На сумму налога на прибыль начисленные санкции не влияют.
Пени перечисляются по реквизитам для уплаты налога, но на отдельный КБК.
***
Уверены, вам будет интересно ознакомиться и с другими материалами, которые мы написали специально для нашего канала Дзен.