В чем заключается нелинейный способ начисления амортизации
В 2020 году, как и ранее, субъект хозяйствования может выбрать, каким образом начислять амортизацию по своим объектам ОС (п. 1 ст. 259 НК РФ), ведь величина такой амортизации впоследствии уменьшает базу по налогу на прибыль.
В налоговом учете вариантов существует два:
- Применять линейный метод расчета. В таком случае вся первоначальная стоимость объекта ОС будет ежемесячно списываться равными долями.
- Использовать нелинейный способ начисления амортизации. Данный вариант предполагает, что по каждой группе объектов ОС, имеющихся у плательщика, будет определена норма амортизации. Исходя из нее, ежемесячно будет рассчитываться величина отчислений как произведение указанной нормы и остаточной стоимости объекта ОС в конкретном расчетном месяце.
Менять метод начисления амортизации можно с начала налогового периода и не чаще чем один раз в пять лет.
В бухгалтерском учете вариантов для списания первоначальной стоимости ОС несколько больше (уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции и др.). Однако их можно сгруппировать по тому же принципу: линейный и нелинейный способы.
Как определять норму амортизации при разных способах, читайте здесь.
О тонкостях бухгалтерского учета амортизации узнайте из другой статьи.
Вместе с тем самые распространенные сложности, связанные с нелинейным начислением амортизации, касаются налогового учета. Рассмотрим, на чем акцентировать внимание при применении такого способа.
К каким группам нелинейный метод не применяется
НК РФ закрепляет, что при использовании нелинейного метода плательщик должен начислять амортизацию отдельно в отношении каждой амортизационной группы.
Однако законодательно установлено, что для определенных видов ОС и некоторых категорий плательщиков использовать нелинейный метод нельзя.
Так, не может нелинейный способ начисления амортизации применяться к группам следующих объектов ОС и следующим плательщикам (п. 3 ст. 259 НК РФ):
- К зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам, относящимся к 8–10-й амортизационным группам. Величина амортизации по таким ОС в любом случае будет определяться линейным методом, даже если в учетной политике это не прописано.
- Компаниям, которые используют имеющиеся ОС для добычи углеводородного сырья в рамках нового морского месторождения, нелинейный метод нельзя использовать в том случае, если они:
- имеют лицензию на пользование участком недр, в пределах которого или находится новое морское месторождение, или планируется провести оценку и разведку такого месторождения;
- выступают непосредственно оператором нового морского месторождения.
В отношении других категорий имущества плательщик имеет право зафиксировать в своей учетной политике, что расчет будет производиться нелинейным способом.
Важно! Выбор нелинейного метода приводит к тому, что плательщик становится обязан использовать его для исчисления амортизации по всем имеющимся у него объектам ОС (кроме указанных выше исключений).
Как нелинейный метод амортизации применяется в налоговом учете
Рассмотрим, как применяется нелинейный метод начисления амортизации в налоговом учете (ст. 259.2 НК РФ).
Поскольку сумму амортизации нужно считать отдельно по каждой амортизационной группе, первым делом нужно вычислить совокупный баланс по каждой такой группе ОС плательщика. Этот показатель будет рассчитываться как сумма остаточных стоимостей ОС, входящих в состав конкретной амортизационной группы.
Обратите внимание! Если же происходит ввод нового объекта в состав ОС, он будет включен в состав соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за тем, когда объект был введен в эксплуатацию. Аналогичная ситуация и при выбытии объекта ОС: из состава группы он исключается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Кроме того, баланс по группе ежемесячно следует уменьшать на величину исчисленной месяцем ранее совокупной амортизации по ней.
После того как суммарный баланс по группе определен, считается величина амортизации за месяц. Для этого в НК РФ предусмотрена следующая формула:
Агр = Бгр × Нам / 100,
где:
Агр — величина амортизации по конкретной группе, которая будет исчислена по итогам месяца;
Бгр — совокупный баланс по амортизационной группе.
Нам — норма амортизации для такой группы. Конкретные значения коэффициента установлены в п. 5 ст. 259.2 НК РФ
И далее, после того как налогоплательщик посчитал величину месячной амортизации по каждой группе, ее значения нужно сложить. В результате получится итоговая сумма отчислений, которые в налоговом учете будут уменьшать налогооблагаемую прибыль.
Пример использования нелинейного способа
Разберем нелинейный метод начисления амортизации на примере.
Фирма, занимающаяся транспортировкой грузов, в январе купила 2 автомобиля стоимостью 500 тыс. руб. каждый. В этом же месяце автомобили поставили на учет и ввели в эксплуатацию. В учетной политике компании установлено, что по ОС используется нелинейный метод амортизации.
В соответствии с действующей нормативной базой легковые автомобили относятся к 3-й амортизационной группе (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1) со сроком полезного использования 3–5 лет. Для данной группы норма амортизации составляет 5,6.
По состоянию на конец декабря совокупный баланс по 3-й амортизационной группе — 3452 тыс. руб.
За январь амортизация по группе будет определена без учета приобретенных новых автомобилей, поскольку по ним расчет начнется только с февраля (месяца, следующего за вводом ОС в эксплуатацию). То есть в январе получим:
- Бгр: 3 452 тыс. руб.
- Агр: 3 452 × 5,6/100 = 193,3 тыс. руб.
В феврале в расчет амортизации будут включены 2 новых объекта ОС, поэтому в данном месяце расчет амортизации по 3-й группе ОС будет следующим:
- Бгр = 3452 – 193,3 + 500 + 500 = 4258,7 тыс. руб.
- Агр = 4258,7 × 5,6 / 100 = 238,5 тыс. руб.
В феврале компания продала имевшийся у нее другой автомобиль с остаточной стоимостью 150 тыс. руб. Тогда из баланса по группе за март (месяц, следующий за выбытием ОС) фирма вычтет его остаточную стоимость.
Соответственно, в рассматриваемом примере расчет амортизации нелинейным способом за март будет производиться без учета стоимости выбывшего ОС:
- Бгр: 4258,7 – 238,5 – 150 = 3870,2 тыс. руб.
- Агр: 3870,2 × 5,6 / 100 = 216,7 тыс. руб.
Пример отражения амортизации автомобиля в бухгалтерском учете подробно описан в другой нашей статье.
***
Нелинейный метод начисления амортизации требует знания ряда процедурных и налоговых аспектов. В частности, для ряда категорий ОС, а также некоторых категорий плательщиков применять такой способ нельзя. Кроме того, для его корректного использования необходимо следить за правильностью расчета баланса по каждой амортизационной группе. А при приобретении объекта ОС важно не ошибиться с определением для него конкретной группы с соответствующим сроком полезного использования. Иначе налоговики могут не согласиться с суммой посчитанной нелинейным способом амортизации, отнесенной на расходы по налогу на прибыль, что повлечет риск доначислений и необходимость защищать свою правоту в суде.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на прибыль».