Налоговое ведомство считает неправомерной замену первичных учетных документов при обнаружении в них ошибок (см. письмо ФНС от 12.01.2018 № СД-4-3/264).
Одним из главных условий принятия затрат к налоговому учету ст. 252 НК РФ выделяет их обязательное документальное оформление. При этом все документы должны составляться в строгом соответствии с законодательством РФ. Согласно ст. 313 НК РФ основанием для принятия к налоговому учету затрат служат первичные документы организации.
Правила заполнения первичной учетной документации нашли свое отражение в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Налоговики указывают, что в приведенном законодательном акте нет положений, разрешающих производить замену ранее принятого к учету документа на новый в случае обнаружения в нем некорректных или ошибочных данных. Единственное исключение из этого правила, по мнению ФНС, существует при составлении корректировочных счетов-фактур в соответствии с гл. 21 НК РФ.
На основании изложенного налоговая служба делает вывод о неправомерности замены после принятия к учету документов, если в них выявлены ошибки.