Кто являлся плательщиком ЕНВД
В соответствии с положениями НК РФ перейти на ЕНВД могли юридические лица и ИП со среднесписочной годовой численностью не более 100 человек. ООО, которое хотело применять данную систему налогообложения, не должно было являться госучреждением, осуществлять услуги в сфере общепита и в целом не должно было быть связано с исполнением обязанностей по договору доверительного управления.
Для организаций, применяющих ЕНВД, существовало требование, согласно которому доля участия в них других юридических лиц не могла составлять более 25%.
Региональные власти могли вводить дополнительные требования к налогоплательщикам или исключать из их числа определенные организационно-правовые формы, но в рамках действующего федерального законодательства. К примеру, в некоторых регионах ЕНВД могли использовать только ООО.
Сферы деятельности
Для применения единого налога на вмененный доход, помимо требований к налогоплательщикам, существовал перечень определенных видов деятельности, для которых подходила «вмененка». К ним относились следующие:
- Розничная торговля на площади менее 150 кв. м.;
- Общественное питание в зале площадью менее 150 кв. м.;
- Бытовые услуги: парикмахерские, ремонт обуви, ремонт бытовой техники и пр.;
- Ветеринарные услуги;
- Автостоянки;
- Размещение рекламы;
- Гостиничные услуги в отелях общей площадью менее 500 кв. м.
Виды деятельности, при которых допускалось применение ЕНВД, были весьма разносторонними, что обеспечивало востребованность данного режима налогообложения в сфере малого бизнеса.
Совмещение ЕНВД с другими налоговыми режимами
На практике предприниматели и ООО могли вести несколько разрешенных видов деятельности, часть из которых допускала применение ЕНВД, а часть – нет. В этом случае налогоплательщики были вправе совмещать «вмененку» с иными налоговыми режимами. К примеру, если организация занималась розничной и оптовой продажей продуктов питания, то в части розничной торговли применялся ЕНВД, а для оптовой – иной режим налогообложения.
Расчет ЕНВД
Особенностью единого налога на вмененный доход являлось то, что при его расчете уровень фактического дохода не имел значения. Налоговой базой выступал так называемый «вмененный доход». Под ним понимался предполагаемый доход, который предприниматель мог бы заработать в расчете на одного сотрудника или квадратный метр торговой площади.
Сам по себе расчет налоговой базы довольно сложен, поскольку у нее много составляющих, включая понятие «базовой доходности», а также корректирующие коэффициенты, значение которых определялось как на федеральном, так и на местном уровне и периодически корректировалось.
Налоговая ставка по ЕНВД устанавливалась федеральным законодательством и составляла 15%.
Налоговые платежи осуществлялись четыре раза в год – один раз в квартал.
Расчет налога осуществлялся по следующей схеме:
Налоговая база*налоговая ставка
База же рассчитывалась следующим образом:
Физический показатель*Базовая доходность*Коэффициент 1*Коэффициент 2
Собственно, расчет вмененного дохода и вызывал наибольшие трудности.
Поскольку большинство показателей были переменными, для понимания принципов расчета следует привести пример.
Индивидуальный предприниматель оказывает парикмахерские услуги самостоятельно, сотрудников не имеет.
Рассмотрим, какие переменные показатели могут использоваться при расчете вмененного дохода для него.
- Физический показатель при оказании бытовых услуг рассчитывается исходя из числа работников. В данном случае он равен 1. Предприниматель не имеет сотрудников и ведет свою деятельность самостоятельно.
- Базовая доходность для каждого вида деятельности своя. К примеру, для бытовых услуг она составляла 7 500 рублей в 2020 году
- Коэффициент1 устанавливался Минэкономразвития РФ. В 2020 году этот показатель составлял 2,009.
- Коэффициент2 устанавливался муниципальными образованиями. В 2020 году в городе С. он составлял 1,5.
Таким образом, сумма вмененного дохода парикмахера рассчитывалась следующим образом:
1*7 500*2,009*1,5 =22 601,25
Далее следует рассчитать сумму налога.
Базовой ставкой является 15%, однако в разных регионах она могла быть меньше в зависимости от вида деятельности. Предположим, что в городе С. для бытовых услуг действовала 15%-ная базовая ставка. Таким образом:
22 601,25*0,15 = 3 390,20
Соответственно, сумма налога за месяц составила 3 390 рублей 20 копеек.
Налог оплачивался за квартал. Таким образом, чтобы рассчитать сумму, которую необходимо заплатить в бюджет полученную сумму нужно умножить на 3 (за весь квартал).
Ежемесячная сумма налога могла отличаться. К примеру, если ИП нанимал или увольнял сотрудников. То есть, речь идет об изменении параметра физического показателя в расчете вмененного дохода.
Почему отменили ЕНВД
По факту, ЕНВД не был отменен. Он представлял собой временный налоговый режим, действие которого продлялось дважды. Однако в 2020 году его не стали продлевать. Мотивировали это тем, что суммы вмененного дохода не отражают реальную доходность субъектов малого предпринимательства. Кроме этого, особенности ЕНВД позволяли использовать «серые» схемы для снижения налоговой нагрузки.
Вместо ЕНВД предприниматели и организации в 2024 году вправе применять:
- НПД. Налог на профессиональный доход со ставкой от 4% до 6%. Этот режим ориентирован на самозанятых граждан и индивидуальных предпринимателей при соблюдении ряда условий.
- УСН. Упрощенная система налогообложения предполагает возможность уплаты налога в двух вариантах: с налоговой базой «Доходы» и «Доходы минус расходы». В первом случае сумма к уплате рассчитывается по фиксированной ставке в 6% от суммарного дохода. Во втором по ставке 15% от разницы между доходами и расходами.
- Патент. Это наиболее близкий аналог ЕНВД. Предполагает приобретение патента (разрешения) за заведомо определенную сумму на определенный вид деятельности с полным освобождением от иных налоговых платежей. Доступен ИП с количеством сотрудников менее 15 человек.
ЕНВД применялся в России более 20 лет. Этот налоговый режим имел как свои преимущества, так и недостатки. К последним следует отнести сложность расчета налоговой базы и необходимость уплаты налога даже при небольшом или нулевом доходе.