Срок уплаты водного налога и сдачи декларации по нему — 20-е число месяца, что идет за отчетным кварталом. Кто обязан уплачивать соответствующий налог и готовить отчетность по нему, узнайте в данной статье.
Кто платит водный налог
Рассматриваемый налог уплачивают хозяйствующие субъекты, имеющие лицензию, полученную на водопользование до 01.01.2007 (когда была введена в действие новая редакция Водного кодекса (ВК) России), и осуществляющие:
- забор воды из природных источников на промышленные нужды;
- лесосплав, иные способы использования течения акваторий;
- эксплуатацию водных ресурсов в целях выработки электроэнергии.
Особый порядок установлен в отношении пользования поверхностных и подземных водных объектов после 01.01.2007 (критерии классификации данных объектов установлены в пп. 2 и 5 ст. 5 ВК РФ соответственно).
В отношении поверхностных вод лицензия с момента вступления новой редакции ВК РФ в силу, а именно с 01.01.2007, не выдается. Поэтому плательщиком рассматриваемого налога фирма, использующая поверхностные воды, может быть только при наличии лицензии, оформленной ранее и действующей до сих пор.
Если лицензии нет, то пользование поверхностными водами компания может начать на основании:
- договора с государством (и в этом случае она уплачивает в бюджет арендную плату за водные ресурсы);
- разрешения, полученного от государства (не предполагающего каких-либо выплат).
ВНИМАНИЕ!Арендныеплатежи за пользование поверхностными водами, уплачиваемые на основании договора с государством, не являются налоговыми и не имеют отношения к водному налогу (письмо ФНС от 24.09.2012 № ЕД-4-3/15909@).
Что касается подземных вод, они приравниваются к ресурсам, пользование которых регулируется положениями законодательства о недрах. На практике данные нормы предполагают оформление лицензий, вследствие чего пользователи подземных водных ресурсов становятся плательщиками водного налога.
Срок уплаты налога и предоставления отчетности
Отчетный период по рассматриваемому налогу — квартал. Перечислить налог нужно до 20 числа следующего месяца (если это выходной или праздничный день, осуществляется перенос срока уплаты водного налога на ближайший рабочий день).
В состав отчетности по налогу входит 1 документ — декларация, введенная в действие приказом ФНС России от 09.11.2015 № ММВ-7-3/497. Его нужно сдавать в те же сроки, в которые налог уплачивается.
Если плательщик — ИП, организация без обособленных подразделений или обособленное подразделение юрлица, то декларация сдается по местонахождению источника водных ресурсов, который используется тем или иным хозяйствующим субъектом. Однако если фирма относится к крупнейшим плательщикам, то декларация предоставляется ей по месту налогового учета.
Иностранные плательщики направляют копию декларации кроме основного адресата также в подразделение ФНС, администрирующее платежи на территории, на которой осуществляет деятельность орган власти, оформивший для плательщика лицензию на пользование водными ресурсами. Копия декларации, как и оригинал, должна сдаваться в указанные сроки уплаты водного налога и подачи отчетности по нему.
Кто подает декларацию по водному налогу
Сдавать декларации по водному налогу обязаны юрлица и ИП:
- Имеющие лицензию и фактически пользующиеся водными ресурсами на ее основании.
В этом случае в декларации фиксируются реальные хозяйственные показатели, отражающие интенсивность пользования хозяйствующим субъектом водными ресурсами в отчетном периоде. - Имеющие лицензию, но фактически не пользующиеся водными ресурсами (письмо ФНС РФ от 29.04.2016 № СД-4-3/7821).
Или же пользующиеся ресурсами, не подлежащими налогообложению. Если вода используется сельскохозяйственной, рыбоводческой фирмой или в целях обеспечения пожарной безопасности, налог за потребленный объем воды в таких случаях не платится.
То есть даже в отсутствие объектов налогообложения декларация при наличии лицензии у хозяйствующего субъекта составляется (письмо ФНС России от 11.04.2016 № СД-4-3/6298). В этом случае отчетный документ будет близким по сути к нулевой декларации.
Можно отметить, что по договорам на водопользование (аналогам лицензий на пользование поверхностными водами) начиная с 2007 года также установлена необходимость подачи отчетности. Как правило, она предоставляется в региональные водные управления Федерального агентства водных ресурсов и включает в себя:
- отчет о выполнении условий водопользования (к нему прилагаются документы, отражающие объем сброшенных сточных вод, показатели качества поверхностных вод);
- отчет о проведении водохозяйственных природоохранных мероприятий.
Кроме того, в Росстат сдается статистическая форма № 2-ТП («Сведения об использовании воды»).
Составление декларации по водному налогу: нюансы
При подготовке декларации по водному налогу плательщику нужно иметь в виду, что:
- Документ может быть предоставлен в ФНС как в бумажном, так и в электронном виде — как пожелает сама фирма, если ее среднесписочная численность составляет не более 100 человек.
Если штат более 100 человек, то декларация сдается только электронно с использованием ЭЦП. - В полях 050 (подраздел 2.1) и 060 (подраздел 2.2) декларации отражается код водопользования, определяемый исходя из географического расположения источника водных ресурсов (в контексте его отнесения к тому или иному экономическому региону или бассейну реки).
Установить код для объекта водопользования можно, используя Приложение № 4 к Порядку, утвержденному приказом ММВ-7-3/497. - Отражение информации в полях 110 и 120 подраздела 1.1 должно корреспондировать с кодом, проставленным в строке 080.
То есть если плательщик использует водные ресурсы для снабжения граждан, то в указанных полях должно стоять значение 107 (ставка на 1000 кубометров — в соответствии с п. 3 ст. 333.12 НК РФ), в то время как в строке 080 должен стоять код 1 (означающий, что вода забирается из природного источника в целях снабжения населения).
***
Для водного налога сроки уплаты и сдачи отчетности одинаковые — 20-е число месяца, что идет за отчетным кварталом. Налог платится только теми хозяйствующими субъектами, у которых есть лицензия на водопользование (выданная до 01.01.2007) либо лицензия на пользование подземными водами. Даже если хозяйственная деятельность в отчетном периоде не велась, то декларация сдается владельцем лицензии в любом случае. Документ предоставляется в ФНС по месту нахождения объекта водопользования, крупнейшим плательщиком — по месту его налогового учета.