Как счет 79 используется для учета внутрихозяйственных расчетов
Учет всех видов расчетов с подразделениями, выделенными на отдельные балансы, ведется на активно-пассивном счете 79. В частности, счет 79 - Внутрихозяйственные расчеты - используется для учета расчетов по выделенному имуществу, передаче активов и обязательств, договорам доверительного управления и т. п.
Учетная политика головной организации и ее обособленного подразделения единая и утверждается головной организацией (п. 9 ПБУ 1/2008).
Перечень субсчетов к счету 79 бухгалтерского учета определяется организацией исходя из ее потребностей и утверждается в учетной политике. Приказ Минфина № 94н рекомендует группировку по видам расчетов, например:
- 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» — для учета расчетов по переданным активам;
- 79-2 «Расчеты по текущим операциям» — для учета всех прочих расчетов с подразделениями;
- 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» — для учета состояния расчетов по таким договорам.
Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, а в части учета расчетов по договорам доверительного управления — по каждому договору.
Примеры проводок по счету 79 бухгалтерского учета
Передача активов обособленному подразделению (доверительному управляющему) в учете головного предприятия (учредителя управления) отражается проводкой Дт 79 Кт 01 (04, 10, 41, 43, 51, 58 и др.).
При передаче основных средств и нематериальных активов одновременно с кредитованием счета 01 (04) списывается накопленная по ним амортизация (износ): Дт 02 (05) Кт 79.
Такие же записи подразделение (доверительный управляющий) делает в учете при возврате имущества головному предприятию (учредителю управления).
Принимающая сторона отражает в своем учете поступление активов обратными проводками:
- Дт 01 (04, 10, 41, 43, 51, 58 и др.) Кт 79;
- Дт 79 Кт 02 (05).
Нормы и способы начисления амортизации — элемент учетной политики предприятия. Поэтому с месяца, следующего за месяцем получения внеоборотного актива, подразделение начинает начислять амортизацию (износ) в порядке, установленном головной организацией. Такое же правило действует для доверительного управляющего в отношении полученного в доверительное управление имущества (п. 12 приказа Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н).
Принятие головной организацией обязательств подразделения:
- Дт 79 Кт 60 (76) — принятие счетов поставщиков и прочих кредиторов филиала;
- Дт 79 Кт 70 — начисление оплаты труда работникам подразделения.
Подразделение в своем учете отражает эти операции зеркально.
Отражение в учете материнской компании прибыли от деятельности филиала:
- Дт 79 Кт 99.
При этом филиал делает у себя обратную запись.
Отражение внутрихозяйственных расчетов в отчетности
По окончании отчетного периода обособленные подразделения составляют внутреннюю отчетность в установленном на предприятии порядке. Головная организация включает отчетность подразделения в состав сводной бухгалтерской отчетности путем суммирования аналогичных показателей. То есть все статьи баланса, доходы, расходы и финансовый результат отражаются по предприятию в целом, без выделения результатов деятельности филиалов.
Эмитенты публично размещаемых ценных бумаг и организации, закрепившие решение о раскрытии информации по сегментам в учетной политике, представляют результаты деятельности подразделений в пояснительной записке к отчетности в соответствии с ПБУ 12/2010.
Так как все внутрихозяйственные расчеты у передающей и принимающей сторон отражаются зеркально, то при отсутствии ошибок в учете обеих сторон должно соблюдаться совпадение остатков по счету 79. В силу равенства внутрибалансовых расчетов сальдо по счету 79 сворачивается и в сводной отчетности не показывается.
В аналогичном порядке отражаются в отчетности учредителя управления отчеты, представленные доверительным управляющим (п. 7 приказа Минфина РФ от 28.11.2001 № 97н).
***
Каждая операция в учете внутрихозяйственных расчетов головного предприятия зеркально отражается в учете его подразделения, имеющего отдельный баланс. Данные внутренней отчетности подразделений включаются в общие показатели деятельности предприятия и отдельно в итоговой бухгалтерской отчетности не отражаются. Исключения составляют организации, раскрывающие информацию по сегментам в пояснительной записке к отчетности.