Как появляется ОНО
Счет 77 бухгалтерского учета создан для консолидации сведений о присутствии, а также перемещении отложенных обязательств. Он присутствует в учете у компаний, которые платят налог на прибыль.
Порядок учета ОНО описан и законодательно регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», а правила применения самого счета 77 регламентированы планом счетов. ОНО появляются из-за того, что способ начисления доходов фирмы и ее расходов имеет отличия в бухгалтерском и налоговом учете. Отсюда и возникают постоянные или временные разницы.
Постоянные разницы не берутся в расчет суммы к оплате по налогу, поэтому они и носят такое название. Причины их возникновения:
- невычитаемые расходы по имуществу, приобретенному на безвозмездной основе;
- перенос на следующие периоды убытка, который не может быть принят к учету в связи с тем, что истек срок давности.
Временные разницы, подлежащие обложению налогом, благодаря которым появляется ОНО, имеют место в таких ситуациях:
- принятие к учету выручки, полученной при осуществлении основного вида деятельности в течение периода, предусмотренного для отчета, а также доходов от процентов с применением метода начисления для бухучета и кассового метода для налогового;
- разница в методиках расчета амортизации в бухгалтерском и налоговом учете организации;
- отличающиеся способы записи в учете процентов, уплаченных по кредитам (займам), в налоговом и бухучете.
Кроме перечисленных, в зависимости от специфики организации могут появляться и другие подобные разницы.
Как формируется счет 77 в бухгалтерском учете
Вычислить ОНО можно по формуле:
ОНО = НВР × С,
где: НВР — временная разница, подлежащая обложению налогом;
С — актуальная налоговая ставка по прибыли.
В конце расчетного периода НВР создают отложенные суммы к уплате. На них стоит увеличить значение налога при дальнейших платежах.
Рассмотрим, как формируется счет 77 в бухучете. По кредиту отражается отложенный налог, приводящий к уменьшению условно принимаемых доходов или расходов в квартале, в котором сдается отчетность, а по дебету — погашение обязательств путем начисления для последующей уплаты налога за тот же период. Счет для отложенных налоговых обязательств - счет пассивный.
Аналитический учет по счету 77 осуществляется по типам активов и обязательств.
Счет 77 - Отложенные налоговые обязательства - участвует в таких проводках:
- Дт 68 Кт 77 — записывается начисление отложенного налога;
- Дт 77 Кт 68 — полное или частичное погашение ОНО;
- Дт 77 Кт 99 — произведено списание ОНО при выбытии средства (объекта), по которому упомянутое обязательство было начислено.
Пример расчета ОНО
В учетной политике ООО «Ромашка» закреплено, что ОС будет признан актив для бухучета стоимостью больше 30 000 руб., а для налогового учета — больше 100 000 руб. В январе 2018 года ООО «Ромашка» ввело в эксплуатацию технику стоимостью 50 000 руб. без НДС. Для бухучета это ОС со СПИ, равным 24 месяца.
Амортизация составит:
50 000 руб. / 24 мес. = 2 083,33 руб. в месяц.
В налоговом учете стоимость техники полностью спишется в затраты. В январе 2018 года образуется налогооблагаемая разница — 50 000 руб. Вычислим ОНО при условии, что ставка налога 20%:
50 000 × 20% = 10 000 руб.
На протяжении всего СПИ ОС каждый месяц погашаем ОНО в сумме:
2083,33 руб. × 20% = 416,67 руб.
Проводки:
- Дт 01 Кт 08 на сумму 50 000 руб. — оборудование принято к учету;
- Дт 68 Кт 77 на сумму 10 000 руб. — начисление ОНО.
С февраля 2018 года по январь 2021 года ежемесячно составляются проводки:
- Дт 20 Кт 02 на сумму 2 083, 33 руб. — начисление амортизации;
- Дт 77 Кт 68 на сумму 416, 67 руб. — погашение ОНО.
Отражение счета 77 в балансе
При составлении бухгалтерского баланса ОНО записывается по строке 1420 пассива в разделе «Долгосрочные обязательства». ПБУ 18/02 дает выбор способа отражения сальдо в данной строке.
Существуют 2 варианта:
- Полное отображение. Сальдо счета 77 записывают по строке 1420 в пассив, а сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы» по строке 1180, соответственно, в актив, в раздел «Внеоборотные активы».
- Сокращенный вариант. При данном способе остаток по кредиту 77 счета надо уменьшить на дебетовый остаток счета 09.
Важно отметить, что отложенный актив не будет переплатой по налогу на прибыль, они идут обособленно друг от друга. Непонимание этого факта может повлечь начисление штрафов и пени.
Особенности учета, связанные со счетом 77
В ПБУ 18/02 также предусмотрена ситуация, когда размер ставки налога на прибыль претерпевает изменения. Тогда все ОНО подлежат пересчету. Поскольку подача корректирующей бухотчетности не предусмотрена законодательно, результат вычислений подлежит отражению в балансе, который организация сдаст в году, следующем за отчетным.
Организации, которым предоставлена возможность не работать с ПБУ 18/02 и не вести учет по счету 77:
- те, кто не обязан платить налог на прибыль и применяет спецрежимы;
- относящиеся к малому бизнесу;
- некоммерческие организации и юрлица, участвующие в проекте «Сколково».
Решение о том, что ПБУ 18/02 не будет использоваться, необходимо отразить в учетной политике предприятия.
***
Если организация не относится к тем, кто может не применять ПБУ 18/02, то стоит упростить ведение учета. Можно сделать вывод, что во избежание появления НВР, а соответственно, и ОНО бухучет необходимо максимально приблизить к налоговому. Такая возможность есть у компаний, применяющих метод начисления в налоговом учете. Чтобы минимизировать разночтения между налоговым и бухучетом в организации, можно порекомендовать отразить в учетной политике ключевые моменты по начислению амортизации и признанию актива ОС. Если же все равно придется вести счет 77, стоит изучить данное ПБУ.