Характеристика сч. 73: активный или пассивный
В бухгалтерском учете счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» используется для сведения данных о суммах прочих выплат, осуществляемых предприятием в пользу работников. Это положение закреплено в Плане счетов, утвержденном приказом Министерства финансов от 31.10.2000 № 94н.
Данный учетный инструмент создан с целью отображения определенных ситуаций, которые возникают в организации:
- выдачи займа, материальной помощи, компенсационной выплаты сотруднику;
- осуществления удержания за материальную недостачу;
- оплаты ущерба за пользование автомобилем;
- возмещения затрат на телефонную связь и др.
Для верного отражения операций необходимо знать ответ на вопрос, активный или пассивный счет 73.
Счет 73 считается активно-пассивным, то есть сальдо может быть как по дебету, так и по кредиту, с отображением информации по средствам и источникам. Если остаток дебетовый, это означает, что сотрудник имеет задолженность перед компанией.
Ведение синтетического учета по счету 73 производится в журнале-ордере.
По итогам расчетов с сотрудниками компании по прочим операциям остаток должен учитываться при формировании баланса. При этом следует учитывать такие нюансы:
- Все ТМЦ, имущество организации, денежные средства относятся к активным счетам.
- Поступления средств (доход) должны быть отнесены к пассивным.
В целях детализации операций по счету аналитический учет по счету 73 ведется по каждому сотруднику в отдельности.
Законодательная основа
При расчетах с работниками бухгалтерия предприятия применяет счет 73 в определенных случаях, перечисленных выше. Все операции должны осуществляться в соответствии с нормативно-правовыми актами:
- Займы выдаются на основании заключенного контракта согласно ст. 808 ГК РФ.
- В соответствии со ст. 212 НК РФ определяется налогооблагаемая база, исчисляется и уплачивается налог на доходы физлиц в пределах обязанностей организации в качестве налогового агента.
- Оказание матпомощи происходит по индивидуальному заявлению сотрудника и по решению руководства. Данный вид выплат не относится к категории производственных и стимулирующих согласно ст. 144 ТК РФ. При расчете обязательных платежей итоговую сумму матпомощи не включают в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль согласно п. 23 ст. 270 НК РФ.
- По вознаграждениям в сумме не более 4000 рублей предоставляются льготы по налогу на доходы физлиц. Данное действие регламентировано п. 28 ст. 217 НК РФ.
Субсчета по Плану счетов
Согласно действующему Плану счетов к счету 73 могут быть открыты следующие субсчета:
- 1 «Расчеты по предоставленным займам» — используется при выдаче компанией работнику денежного займа. Например, наниматель предоставляет заем сотруднику на улучшение жилищных условий (покупку или строительство жилья), на приобретение дачного участка или домика, ведение домашнего хозяйства. Предоставление займа отображается в бухгалтерском учете после факта выдачи средств работнику через кассу компании или после перечисления денег на его счет в банке. Возможна ситуация, когда заем предоставляется под проценты. Их сумму необходимо ежемесячно включать в состав прочих доходов.
- 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» — применяется в случаях, когда работник должен возместить материальный урон, нанесенный компании. Подобная ситуация может возникнуть при недостаче или хищении средств, ТМЦ, выпуске бракованной продукции и т. п. Материальная ответственность возникает только при нанесении ущерба по вине работника при исполнении им трудовых обязанностей. Как правило, сумма урона ограничивается среднемесячной заработной платой сотрудника. Но иногда работнику приходится возмещать сумму ущерба сверх заработной платы в соответствии со ст. 243 ТК РФ. К учету принимается только прямой ущерб (неполученные доходы во внимание не берутся).
- 3 «Прочие расчеты с персоналом» — предназначен для всех остальных операций. Например, субсчет может применяться при использовании личного имущества работников.
Примеры проводок, отражение в бухбалансе
Ниже приведены типовые проводки по счету 73 с использованием его субсчета 73.1:
- Дт 73.1 Кт 50 — выдача сотруднику аванса на приобретение домашнего скота;
- Дт 73.1 Кт 51 — на банковский счет работника произведено перечисление заемных средств на строительство дома;
- Дт 73.1 Кт 10 — предоставление сотруднику займа в форме строительных материалов;
- Дт 73.1 Кт 91 — начисление процентов за использование заемных средств;
- Дт 50 Кт 73.1 — поступление в кассу предприятия средств в счет погашения задолженности;
- Дт 51 Кт 73.1 — перечисление средств в оплату займа на расчетный счет организации;
- Дт 70 Кт 73.1 — удержание из заработка работника суммы заемных средств и процентов;
- Дт 91.2 Кт 73.1 — списание размера невозвращенной задолженности на расходы компании.
Из приведенных проводок видно, что предприятие имеет право удерживать сумму задолженности из заработной платы работника. Общий размер удержаний не должен составлять более 20% от заработка. Если работник предварительно написал заявление на погашение долга в счет зарплаты (сумма произвольная по желанию сотрудника), работодатель может удерживать сумму свыше 20% в соответствии с документом.
Возникновение задолженности работников перед предприятием отражается и в бухгалтерском балансе предприятия в строке 1230 «Дебиторская задолженность». Включение суммы в эту строку осуществляется независимо от того, в течение какого срока ожидаются платежи по займу.
***
Счет 73 в бухгалтерском учете представляет собой учетный инструмент для отображения операций по взаиморасчетам с персоналом предприятия. Счет 73 является активно-пассивным: может иметь как дебетовое, так и кредитовое сальдо. К счету 73 могут быть открыты три субсчета в целях более глубокой детализации производимых операций по каждому работнику предприятия: расчеты по займам, расчеты по возмещению ущерба и по прочим расчетам с сотрудниками. Основные проводки по счету 73 отражают предоставление работникам займов (иных средств) или возврат ими долга. Расчеты с персоналом по оплате труда на счете 73 не учитываются. Выполнение операций по данному счету регламентировано Налоговым, Гражданским и Трудовым кодексами РФ и прочими нормативно-правовыми документами.