Нормативные документы для применения счета 44 в бухгалтерии
Применение счета 44 «Расходы на продажу» регламентируют в бухгалтерском учете План счетов и Инструкция по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иные нормативные стандарты, использование которых зависит от отраслевой принадлежности компании.
Например, для торговых организаций разработаны Государственный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденный постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 № 242-ст, и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, утвержденные Роскомторгом по согласованию с Минфином России 20.04.1995 под № 1-550/32-2. Использовать данные нормативы в соответствии с требованиями действующего бухгалтерского законодательства рекомендует письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03. А ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» рекомендует торговой фирме сделать выбор варианта способа учета транспортных расходов и закрепить его в своей учетной политике: в составе стоимости приобретения товаров (счет 41) либо в составе издержек обращения (счет 44).
Состав коммерческих расходов для разных отраслей по Плану счетов
Для бухгалтерского учета счет 44 - это сбор информации о расходах, связанных с заготовкой, транспортировкой, хранением, предпродажной подготовкой товара/продукции и непосредственно продажей.
В соответствии с Планом счетов счет 44 включает разные составы затрат на продажу в зависимости от отрасли компании:
|
Отрасль |
Состав расходов на продажу |
|
Промышленное производство |
· затаривание и упаковка изделий/продукции; · доставка продукции к месту отправления; · погрузка в транспортные средства; · комиссионные и иные сборы посредникам по сбыту; · склады в местах продажи; · оплата труда; · реклама; · представительские расходы; · иные аналогичные расходы |
|
Торговля |
· перевозка товаров; · оплата труда; · аренда складов и офиса; · содержание помещений и инвентаря; · содержание основных средств; · предпродажная подготовка; · затраты на хранение; · реклама; · иные аналогичные расходы |
|
Заготовка и переработка сельхозпродукции (свекла, молоко, шерсть, хлопок, кожевенное сырье, лен, скот, птица и др.) |
· общезаготовительные расходы; · содержание приемно-заготовительных пунктов; · содержание скота, птицы в приемных пунктах, на базах; · операционные и прочие расходы |
Аналитический учет по счету 44 ведется по видам и статьям расходов.
Компания может открыть к счету нужные ей субсчета и/или статьи расходов, но эти расходы должны быть строго коммерческими — направленными только на продажу товаров/продукции!
Характеристика счета 44 (активный или пассивный, дебет/кредит, отражение в балансе и т. д.)
Как видим, многие характеристики счета 44 зависят от отраслевой принадлежности.
Счет 44 - активный или пассивный? Конечно, активный — он находится в разделе IV Плана счетов «Готовая продукция и товары». Значит, по дебету идет накопление расходов, связанных с продажами, а по кредиту — ежемесячное списание затрат частично или полностью.
В учетной политике нужно указать способы списания и показатели распределения коммерческих расходов.
При частичном списании следует распределять ежемесячно:
|
Отрасль |
Состав расходов на распределение |
Показатели распределения |
|
Промышленное производство |
Расходы на упаковку и транспортировку |
Между отдельными видами отгруженной продукции исходя из веса, объема, производственной себестоимости и по другим показателям |
|
Торговля |
Расходы на транспортировку |
Между проданным товаром и остатком на конец месяца |
|
Заготовка и переработка сельхозпродукции |
В дебет счета 15 — расходы по заготовке сельхозсырья и/или в дебет счета 11 — расходы по заготовке скота и птицы |
|
Все остальные расходы на продажу ежемесячно полностью списываются в себестоимость продаж в Дт 90.
Дебетовое сальдо по 44 счету представляет собой остатки упаковочно-транспортных расходов, относящихся к непроданным за период товарам/продукции, и включается как незавершенное производство в состав строки 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса.
Величина списанных за период коммерческих расходов отражается в строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах.
Проводки по счету 44
Для лучшего понимания проводок по счету 44 предлагаем решить задачу.
Условия: Коммерческие расходы: оплата труда — 120 000 руб., страховые взносы — 36 240 руб., амортизация ОС — 11 000 руб., перевозка товара — 21 000 руб. Сальдо по счету 44 на начало месяца было нулевым.
Проводки:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
44 |
02 |
11 000 |
Амортизация ОС |
|
44 |
70 |
120 000 |
Оплата труда персонала |
|
44 |
69 |
36 240 |
Страховые взносы |
|
44 |
76 |
21 000 |
Транспортные расходы |
|
Итого |
188 240 |
|
|
Учетной политикой предусмотрено распределение расходов на транспортировку между продукцией, реализованной в течение месяца, и остатком на конец месяца.
За месяц в компании продано товаров на 560 000 руб., включая НДС 18% - 85 423,73 руб. Себестоимость проданного товара — 260 580 руб., остаток товара на складе — 56 800 руб.
Расчеты:
- доля проданного товара = 260 580 / (260 580 + 56 800) ×100 = 82, 11%;
- сумма списания транспортных расходов = 21 000 × 82,11% = 17 243,10 руб.
Следовательно, в себестоимость товара списывается не 188 240, а 184 483,10 руб.
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
90.02 |
44 |
184 483,10 |
Коммерческие затраты списаны в себестоимость товара (11 000 + 120 000 + 36 240 +17 243,10) |
Дебетовое сальдо по счету 44 на конец месяца покажет сумму 3 756,90 руб. (21 000 – 17 243,10).
Рассмотрим финансовый результат, полученный фирмой по вышеприведенным данным:
|
Дебет |
Кредит |
Сумма |
Содержание операции |
|
62 |
90.01 |
560 000 |
Признана выручка |
|
90.03 |
19 |
85 423,73 |
Учтен НДС с продаж (560 000 / 118 × 18) |
|
90.02 |
41 |
260 580 |
Списана себестоимость проданного товара |
|
90.02 |
44 |
184 483,10 |
Списаны коммерческие расходы |
|
90.09 |
99 |
29 513,17 |
Признан финансовый результат (560 000 – 85 423,73 –260 580 – 184 483,10) |
***
Компании, которые занимаются продажами (изделий, продукции, товаров, работ, услуг), применяют в бухгалтерском учете счет 44 «Расходы на продажу». По дебету счета отражаются затраты на транспорт, заготовку, хранение, предпродажную подготовку, рекламу и иные необходимые при торговле расходы; по кредиту ежемесячно производится их списание, полное или частичное.
Дебетовое сальдо в конце периода по счету 44 отражается по строке 1210 «Запасы» как незавершенное производство, а кредитовый оборот за период — по строке 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финрезультатах.
Анализ счета 44 помогает понять состав и структуру коммерческих затрат и при необходимости оптимизировать издержки обращения.