Зачем нужен счет 28
На счете 28 - Брак в производстве - учитываются операции, отражающие факт появления у фирмы расходов, связанных с обнаружением брака (и произведения хозяйствующим субъектом тех или иных действий в ответ на такое обнаружение). Под браком принято понимать результат производства (готовую продукцию), который не соответствует нормативным критериям, установленным на предприятии (в том числе с учетом нормативов, прописанных законодательно).
Брак может быть:
- Внутренним, то есть выявляемым на предприятии еще до отпуска готовой продукции покупателю.
Бракованная продукция при данном сценарии может быть:
- исправлена;
- списана как не подлежащая исправлению.
- Внешним, то есть выявляемым покупателем (при приемке или в ходе эксплуатации).
Как правило, бракованная продукция подлежит возврату поставщику в целях исправления (по гарантии или на иных условиях).
Рассмотрим, каким образом самые частые операции с браком — исправление, списание (внутренний брак) либо возврат поставщику на исправление (внешний брак) — отражаются в бухгалтерском учете и какие проводки по счету 28 при этом применяются.
Исправляем внутренний брак: что отражается по дебету и кредиту в проводках
Исправление брака, как правило, предполагает несение дополнительных расходов. Что отражается по дебету счета 28 в подобных ситуациях?
Чаще всего расходы при исправлении брака представлены затратами:
- На дополнительное вознаграждение работникам, исправляющим брак.
Эти расходы регистрируются проводками:
- Дт 28 Кт 70 (начислена зарплата работникам, занятым при исправлении брака);
- Дт 28 Кт 69 (начислены взносы).
- Дополнительное сырье и материалы, используемые при доделке: Дт 28 Кт 10.
- Вспомогательные услуги внешних подрядчиков: Дт 28 Кт 60.
Не исключено, что внутрикорпоративное расследование покажет, что к появлению брака привели виновные действия работников, которые затем компенсируют свои недоработки (как вариант, за счет отчислений из зарплаты).
Как правило, в таких случаях применяются проводки:
- Дт 73 Кт 28 (показывается уменьшение расходов на брак за счет компенсации виновного лица);
- Дт 70 Кт 73 (показывается удержание компенсации с зарплаты работника).
Если работнику предпочтительнее заплатить за брак не из зарплаты, а за счет имеющихся собственных средств, то такая оплата, если она проведена через кассу, регистрируется проводкой: Дт 50 Кт 73.
Все расходы, связанные с исправлением брака, по окончании расчетного периода, принятого в учетной политике (как правило, месяца), списываются на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 28.
Списываем внутренний брак: проводки
В случае если бракованные изделия не подлежат исправлению или это нецелесообразно исходя из экономических причин, то себестоимость изготовленной продукции сразу относится на брак: Дт 28 Кт 20.
При этом не исключено, что какие-то части бракованных изделий (например, крепежные элементы: болты, гайки) можно использовать в дальнейшем производстве в качестве материалов. Их занесение в состав материалов регистрируется проводкой: Дт 10 Кт 28.
Опять же возможно установление виновных лиц и взыскание с них компенсации за брак. Инициирование такого взыскания отражается проводкой: Дт 73 Кт 28.
Остаток на счете 28 бухгалтерского учета после вычета всех компенсаций от виновных лиц (и перевода частей брака в материалы) по окончании расчетного периода списывается на себестоимость продукции: Дт 20 Кт 28.
Учет внешнего брака: нюансы
В случае если брак обнаружен уже после отпуска товара на сторону, его отражение в бухгалтерском учете может быть осуществлено по следующим сценариям:
- Когда у фирмы в учете сформированы резервы предстоящих расходов на бракованную продукцию.
Такие резервы показываются на отдельном специализированном счете — 96. Сущность предстоящих расходов в данном случае в том, что эти расходы предстоит совершать в рамках возврата и исправления бракованных изделий — в соответствии с гарантийными и иными обязательствами, предусмотренными договором с контрагентом.
Сценарию, при котором контрагент выявил брак, а поставщик взялся за его исправление за свой счет, соответствуют проводки:
- Дт 28 Кт 10 — отражена цена материалов, которые были применены при исправлении брака;
- Дт 28 Кт 70, Дт 28 Кт 69 — начислена зарплата (взносы на нее) работнику, который фактически работал над исправлением брака;
- Дт 28 Кт 76 — отражена компенсация расходов (при их наличии) самого покупателя на возврат бракованных изделий (например, транспортных расходов).
Все собранные на дебете счета 28 расходы в конечном итоге списываются на резерв: Дт 96 Кт 28.
- Когда у фирмы нет резерва.
В этом случае структура проводок зависит от того, когда был возвращен товар — в месяце, в котором была осуществлена его поставка, или позже. В первом случае расходы на исправление брака, дебетуемые на счете 28 бухгалтерского учета, списываются в конце месяца на себестоимость изготовления продукции: Дт 20 Кт 28. Во втором случае дебетованные на счете 28 расходы списываются в прочие расходы: Дт 90.2 Кт 28.
***
Брак в производстве, внутренний или внешний, отражается в учете на счете 28. Корреспондирующие счета определяются исходя из конкретной разновидности брака и того, какие действия будут с ним произведены.