Для чего предназначен счет 25
Счет 25 - Общепроизводственные расходы - предназначен для регистрации хозяйственных операций, отражающих совершение организацией расходов, которые связаны с обслуживанием различных производственных фондов — как базовых, так и вспомогательных. К таким расходам можно отнести:
- те, что связаны с поддержанием работоспособности оборудования;
- амортизацию;
- оплату коммунальных услуг, используемых в производстве;
- оплату труда тех работников, которые заняты на обслуживающих производствах;
- оплату труда подрядчиков, привлеченных к обслуживанию производства.
Следует принципиально разграничивать фиксируемые на рассматриваемом счете общепроизводственные расходы и те расходы, что относятся к общехозяйственным, которые регистрируются на счете 26. Дело в том, что к общехозяйственным относятся главным образом те расходы, что связаны с обеспечением функционирования системы управления предприятием. Примеры таких расходов:
- зарплата менеджеров и их подчиненных (например, секретарей);
- расходы на программное обеспечение, устанавливаемое на компьютерах руководства и подчиненных;
- арендная плата за офис;
- услуги внешних юристов, оценщиков, аудиторов.
С производством общехозяйственные расходы, таким образом, прямо не связаны. Но их осуществление будет влиять на эффективность производства, как и в случае с расходами, учитываемыми на счете 25. Но поскольку производство и управление — две разные составляющие бизнес-процесса, это обуславливает раздельный учет хозяйственных операций, которые им соответствуют.
Счет активный или пассивный?
Весьма распространенный вопрос: счет 25 - активный или пассивный? Каков главный критерий его отнесения к тому или иному типу счетов?
Счет 25 бухгалтерского учета - это классический активный счет. На нем осуществляется учет активов, в данном случае представленных общепроизводственными расходами.
Может показаться необычным, что расходы — это активы. Но основной признак актива — это направленность на извлечение прибыли. Совершение расхода, связанного с обеспечением производства, удовлетворяет данному критерию. Инвестируя во что-либо на производстве, фирма за счет этого стремится извлечь прибыль (даже если нет гарантии, что совершенный расход принесет доход, как в случае, к примеру, с инвестированием в банковский депозит, доходность по которому в большинстве случаев гарантирована).
На активных счетах бухгалтерского учета, к которым относится и счет 25, могут отражаться:
- дебетовые операции, показывающие увеличение актива (в данном случае увеличение расходов на производство);
- кредитовые операции, показывающие уменьшение актива.
Узнать больше о сущности дебетовых и кредитовых операций и ознакомиться с иными нюансами составления бухгалтерских проводок на предприятии вы можете из статьи «Правила составления проводок в бухгалтерском учете».
Пока же ознакомимся с примерами дебетования и кредитования хозяйственных операций с использованием счета 25 на практике.
Счет 25 на практике: проводки по обороту (и закрытию счета)
Общий алгоритм использования счета 25 выглядит так:
- В течение расчетного периода, принятого в учетной политике (например, месяца), на счете 25 регистрируются дебетовые хозяйственные операции, отражающие совершение расходов, которые связаны с производством. Для этого могут применяться следующие проводки:
- Дт 25 Кт 02 — для отражения амортизации;
- Дт 25 Кт 10 — для отражения расходов на материалы;
- Дт 25 Кт 69, 70 — для отражения расходов на оплату труда.
Каждой проводке соответствует определенный оправдательный документ. В случае с указанными проводками будут применены соответственно:
- ведомость для начисления амортизации;
- накладные, лимитно-заборные карты;
- бухгалтерские справки по заработной плате, табели учета рабочего времени.
- В конце расчетного периода осуществляется закрытие счета 25.
Накопившийся оборот списывается в рамках кредитовых операций на счет, соответствующий характеристикам производства, на которое направлены общепроизводственные расходы. В общем случае это счет 20. Применяется проводка: Дт 20 Кт 25. Основной оправдательный документ — ведомость регистрации и распределения общепроизводственных расходов.
Применение проводок по счету 25 имеет ряд нюансов, которые стоит рассмотреть.
Применяем счет 25: нюансы
При составлении проводок со счетом 25 следует иметь в виду, что:
- Применение счета может регулироваться отраслевыми нормативами.
Например, в сельском хозяйстве руководящий нормативный акт, в котором регламентирован учет по счету 25, — приказ Минсельхоза России от 13.06.2001 № 654. В данном приказе приведены рекомендуемые субсчета, которые применяются в зависимости от конкретного вида деятельности сельскохозяйственной организации.
- В случае если расходы по счету 25 относятся к двум типам производства одновременно, основному (счет 20) и вспомогательному (счет 23), что возможно, если речь идет, к примеру, об общей линии электроснабжения, то в конце месяца можно составить две проводки, позволяющие списать расходы на оба типа производства одновременно.
Сумма расходов, фиксируемых в каждой кредитовой проводке по счету 25, в этом случае может быть рассчитана, к примеру, исходя из соотношения величины заработной платы работников каждого из производств.
Выбранный способ разделения расходов на разные типы производств следует закрепить в учетной политике.
***
Общепроизводственные расходы имеют непосредственное отношение к технологическим процессам, в рамках которых осуществляется выпуск продукции на предприятии. Данные расходы отражаются на активном счете 25, а затем списываются на счет основного производства.