Краткая характеристика счета 20
Затраты в бухгалтерском учете на счете 20 зависят от основного вида деятельности фирмы. Это могут быть расходы на выпуск промышленной или сельскохозяйственной продукции, на выполнение строительно-монтажных работ или оказание транспортных услуг. Цель учета на этом счете — формирование полной или сокращенной себестоимости основного производства (далее — ОС).
Регламентируется счет 20 - Основное производство - Планом счетов, Инструкцией по его применению (приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н), ПБУ 10/99 «Расходы организации» и иными бухгалтерскими стандартами (методическими инструкциями, рекомендациями, указаниями) по учету производственных расходов и их отражению в отчетности в разрезе конкретных хозяйственных отраслей (п. 10 ПБУ 10/99, письмо Минфина России от 29.04.2002 № 16-00-13/03).
Счет 20 в бухгалтерии — это активный калькуляционный счет, не имеющий отрицательного остатка.
Различают следующие виды производственных расходов:
- приобретение сырья и материалов для производства, работ, услуг;
- оплата труда рабочих;
- амортизация и ремонт основных средств;
- модернизация и внедрение новых технологий;
- потери от брака и т. п.
При положительном сальдо на конец месяца на счете числится незавершенка (незавершенное производство, далее — НЗП) — материальные ценности, находящиеся в производстве или на переработке, а также готовая, но пока не отгруженная на склады хранения продукция.
Аналитический учет на счете ведется в разрезе видов продукции, статей затрат и по подразделениям организации.
Проводки по счету 20 в бухгалтерии
Планом счетов и Инструкцией по его применению (приказ № 94н) предложены следующие проводки по счету 20:
- Начисление производственных расходов:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание операции |
|
20 |
02, 05 |
Отражена амортизация по производственным ОС и НМА |
|
20 |
10, 16 |
Учтены материалы, инвентарь, спецодежда, использованные в производстве |
|
20 |
19 |
Включен в себестоимость невозмещаемый НДС по материалам, работам, услугам |
|
20 |
21, 23 |
Списаны полуфабрикаты, изделия вспомогательного производства |
|
20 |
25, 26 |
Учтены общепроизводственные, управленческие расходы |
|
20 |
28 |
Включен брак в производственные затраты |
|
20 |
60, 76 |
Приняты на учет работы и услуги сторонних организаций для производственных нужд |
|
20 |
69 |
Отражены начисленные с зарплаты рабочих социальные взносы |
|
20 |
70 |
Рассчитана зарплата рабочим |
|
20 |
71 |
Учтены командировочные расходы |
|
20 |
91.1 |
Оприходованы излишки НЗП |
|
20 |
94 |
Недостачи и потери в пределах норм, без виновных лиц |
|
20 |
97 |
Начислены расходы будущих периодов на основное производство |
- Проводки по закрытию счета 20 в конце месяца:
|
10, 15 |
20 |
Оприходованы возвратные отходы, собственные материальные ценности (тара, например) |
|
21 |
20 |
Списаны готовые полуфабрикаты |
|
28 |
20 |
Учтены расходы на устранение брака |
|
40, 43 |
20 |
Оприходована выпущенная продукция (списана ее себестоимость) — при прямом или промежуточном способе |
|
45 |
20 |
Продукция, работы, услуги переданы сторонним лицам |
|
90.02 |
20 |
Списана себестоимость проданной продукции, выполненных работ, услуг — при прямой реализации |
|
94 |
20 |
Отражена недостача в основном производстве |
Важные особенности счета 20
Счет 20 «Основное производство» имеет ряд отличительных признаков:
- Перед закрытием счета 20 - Основное производство - обязательно нужно провести инвентаризацию остатков НЗП.
- Перечень расходов, относящихся на основное производство, выбранный способ закрытия счета 20, способ учета управленческих расходов (по полной или сокращенной себестоимости), база распределения при выпуске нескольких видов продукции или учете работ, услуг по разным договорам — все эти важные элементы учета необходимо утвердить в учетной политике.
- Малые предприятия вправе вести упрощенный бухгалтерский учет:
- укрупненный учет всех затрат на производство только на счете 20, без применения счетов 21, 23, 26, 29, 44;
- учет ОС и МПЗ в особом порядке, без формирования остатков незавершенного производства;
- списание расходов как текущих сразу в себестоимость продаж (информсообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3).
Как закрывается счет 20 в конце месяца
Счет 20 в бухгалтерском учете можно закрыть тремя способами:
- прямым;
- промежуточным;
- способом прямой реализации продукции.
Ниже приведем их краткое описание.
Прямой способ
Используется счет 43 «Готовая продукция». Производимая продукция (работы, услуги) учитывается по условным ценам, например по плановой себестоимости, фактическая цена не известна. При закрытии месяца производится корректировка стоимости выпущенной продукции до фактической себестоимости (Дт 43 Кт 20; Дт 90.02 Кт 43).
Промежуточный способ
Отклонения плановой себестоимости от фактической отражаются на счете 40 «Выпуск продукции»: по дебету — фактическая себестоимость, по кредиту — плановая.
Готовая продукция по плановой себестоимости приходуется на одноименный счет (Дт 43 Кт 40).
В случае ее реализации списывается плановая себестоимость (Дт 90.02 Кт 43).
По окончании месяца сумма отклонений списывается пропорционально на счета 43 «Готовая продукция» и 90.02 «Себестоимость продаж» (Дт 40 Кт 20; Дт 43 Кт 40; Дт 90.02 Кт 40).
Прямая реализация продукции
Произведенная продукция продается сразу с производства, без складирования. Производственные расходы списываются на себестоимость продаж (Дт 90.02 Кт 20). Услуги закрываются только таким способом.
Пример закрытия 20 счета прямым способом
Задача. Фирма выпускает самокаты. За месяц изготовлено 22 изделия, из них продано 16 по цене 6 000 руб. Плановая себестоимость — по 3 500 руб. за штуку.
Сумма производственных расходов — 82 000 руб. (материалы — 62 000 руб., амортизация — 3 074 руб., фонд оплаты труда — 16 926 руб. (зарплата — 13 000 руб., страховые взносы — 3 926 руб.)).
Прямой способ. Учет выпуска продукции — на счете 43 «Готовая продукция» (без применения счета 40):
|
Дебет |
Кредит |
Сумма, руб. |
Содержание операции |
|
20 |
10 |
62 000 |
Списано сырье на выпуск самокатов |
|
43 |
20 |
77 000 |
Выпуск самокатов по плановой себестоимости на (3 500 × 22) |
|
62 |
90.01 |
96 000 |
Выручка от реализации (16 × 6 000) |
|
90.03 |
68 |
14 644 |
Начислен НДС (96 000 / 118 × 18) |
|
90.02 |
43 |
56 000 |
Учтена плановая себестоимость проданных самокатов (3 500 × 16) |
|
Конец месяца |
|||
|
20 |
70 |
13 000 |
Начислена зарплата рабочим |
|
20 |
69 |
3 926 |
Начислены страховые взносы (13 000 × 30,2%) |
|
20 |
02 |
3 074 |
Учтена амортизация станков |
|
43 |
20 |
5 000 |
Корректировка себестоимости выпуска продукции (82 000 – 77 000) |
|
90.02 |
43 |
3 636 |
Корректировка себестоимости реализации (82 000 / 22 × 16 – 56 000) |
Примеры закрытия счета 20 другими способами
В учетной политике организации могут быть указаны другие способы закрытия счета 20.
Как закрывается счет 20 в конце месяца оставшимися способами: промежуточным и способом прямой реализации?
Условия примера остаются те же, что в предыдущем разделе, — для простоты сравнения бухгалтерского учета разными методами.
ВАЖНО! Одинаковые с прямым способом проводки не повторяются. Показаны только различия.
Промежуточный способ. Используется счет 40 «Выпуск продукции»:
|
43 |
40 |
77 000 |
Выпуск самокатов по плановой себестоимости |
|
Конец месяца |
|||
|
40 |
20 |
82 000 |
Корректировка выпуска продукции |
|
43 |
40 |
5 000 |
Корректировка плановой себестоимости до фактической |
|
90.02 |
43 |
3 636 |
Корректировка себестоимости реализации |
Прямая реализация продукции
|
90.02 |
20 |
56 000 |
Списана плановая себестоимость проданных самокатов |
|
Конец месяца |
|||
|
90.02 |
20 |
3 636 |
Корректировка себестоимости реализации |
Отражение счета 20 в бухгалтерском балансе
Счет 20 балансовый. Его начальное сальдо в оборотке — это НЗП на начало месяца; оборот по дебету — фактическая себестоимость производимой продукции, выполненных работ, оказанных услуг; оборот по кредиту — себестоимость готовой списанной продукции, выполненных работ и оказанных услуг; сальдо конечное — НЗП на конец месяца. Кредитового сальдо не бывает.
Дебетовое сальдо по счету (остаток НЗП) отражается в бухгалтерском балансе в составе строки 1210 «Запасы». Оборот по кредиту — себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) — по строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.
Если на основании учетной политики формируется полная себестоимость производства и общехозяйственные (управленческие расходы) списываются на себестоимость производства (Дт 20 Кт 26), тогда в отчете о финансовых результатах строка «Управленческие расходы» остается пустой, т. к. эти расходы находятся в составе строки 2120 «Себестоимость продаж».
При представлении пояснений к балансу в табличной форме следует заполнить таблицу 4.1 «Наличие и движение запасов» и таблицу 6 «Затраты на производство».
Малые предприятия в упрощенную бухгалтерскую отчетность данные по запасам и себестоимости продаж переносят в укрупненном виде, без детальной разбивки.
***
Расходы основного производства напрямую связаны с основным видом деятельности компании. Отражаются они на бухгалтерском счете 20 «Основное производство». Эти затраты зависят непосредственно от объема производства и качества продукции, работ, услуг. Расходы относят к переменным и условно-переменным, поэтому важно их учитывать правильно и контролировать с целью дальнейшей возможной оптимизации.
Состав производственных расходов, способ их списания в конце периода и база распределения обязательно утверждаются в учетной политике и остаются неизменными в течение налогового периода.
В бухгалтерском балансе в составе строки 1210 «Запасы» отражается дебетовое сальдо счета на конец периода — остаток незавершенного производства. Списанная в течение периода себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) указывается в строке 2120 «Себестоимость продаж» отчета о финансовых результатах.