Доходные вложения в материальные ценности: счет бухучета и определение
Счет 03 бухгалтерского учета - это активный счет, предназначенный для отражения сведений о наличии и движении вложений хозяйствующего субъекта в движимое и недвижимое имущество и другие ценности, предоставляемые этим хозсубъектом за плату во временное владение и пользование с определенной целью — получить доход.
Именно дальнейшая цель использования актива предопределяет, на каком счете он отразится. Если объект планируется использовать в процессе осуществления основной деятельности, например при производстве продукции, то его следует отнести на счет 01. Если же назначение актива — сдача в аренду/лизинг, то он должен быть учтен на счете 03.
На счете 03 доходные вложения в материальные ценности учитываются по первоначальной стоимости, которая должна формироваться по нормам ПБУ 6/01. В данную стоимость могут входить:
- расходы поставщикам на приобретение объекта (НДС и прочие возмещаемые налоги не образуют первоначальной стоимости);
- расходы на консультации, связанные с покупкой объекта и его предстоящей эксплуатацией;
- различные комиссионные вознаграждения посредникам, принимающим участие в сделке;
- затраты на транспортировку до места эксплуатации объекта;
- таможенные пошлины и сборы.
Как и другие основные средства, приносящие доход, активы со счета 03 также амортизируются, сумма начисленной амортизации накапливается на счете 02.
Аналитика по счету 03 организуется по видам, арендаторам (лизингополучателям) и отдельным объектам матценностей.
Где располагается в плане счетов счет 03 и где найти его в бухотчетности
Счет 03 «Доходные вложения в материальные ценности» располагается в разделе 1 плана счетов, утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Данный раздел называется «Внеоборотные активы».
Доходные вложения в матценности отражаются в бухотчетности, а точнее в балансе, по остаточной стоимости в составе внеоборотных активов по одноименной строке 1160 раздела 1. Информация о доходных вложениях также подлежит раскрытию в пояснениях к бухбалансу и отчету о финрезультатах (п. 32 ПБУ 6/01; таблица 2 из приложения 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Остаточная стоимость доходных вложений в балансе определяется путем вычитания кредитового сальдо по счету 02, относящегося именно к доходным вложениям, из дебетового сальдо по счету 03.
Как происходит инвентаризация счета 03
Как и остальные активы компании, активы со счета 03 подлежат инвентаризации. Она проводится с целью выявить соответствие имеющихся объектов данным бухгалтерского учета, а также проверить фактическое состояние этих объектов.
Принципы инвентаризации по счету 03 ничем не отличаются от принципов инвентаризации, проводимой по основным средствам, собранным на счете 01. Также издается приказ о ее проведении, создается комиссия, которая непосредственно исследует активы и проверяет наличие документов о праве собственности хозсубъекта на эти объекты, по результатам проведения составляется опись и сличительная ведомость.
ВАЖНО! Инвентаризационные описи по форме ИНВ-1 составляются отдельно на объекты основных средств, используемые в самой организации и учтенные на счете 01, и отдельно на объекты, учтенные на счете 03.
Однако свои нюансы имеются, ведь активы со счета 03 зачастую являются сданными в аренду/лизинг и, соответственно, располагаются за пределами организации. Так, может потребоваться дополнительно:
- Проверить наличие договоров аренды или лизинга, по которым активы переданы.
- Выезд членов комиссии на место эксплуатации объекта (по согласованию с арендатором/лизингополучателем).
Вполне возможны и другие действия при проведении инвентаризации оговариваемых объектов, все зависит от специфики деятельности хозсубъекта.
Какие проводки можно составить при помощи счета 03
В целях ведения корректного учета к счету 03 могут быть открыты такие субсчета:
- 03/Дох. вложения, готовые для сдачи в аренду/лизинг.
- 03/Дох. вложения, сданные в аренду/лизинг.
- 03/Выбытие.
Субсчетов может понадобиться и больше, все они должны быть закреплены в рабочем плане счетов.
В инструкции по применению плана счетов (по приказу № 94н) нам предлагаются счета, с которыми счет 03 может корреспондировать по дебету и кредиту. На этом основании приведем примеры проводок, составляемых с участием оговариваемого счета.
Познакомится с основными бухгалтерскими записями и научиться правильно составлять проводки наши читатели смогут при прочтении этой статьи.
***
Итак, мы разобрались, что доходные вложения в материальные ценности — это активы, которые приобретаются не для собственного использования, а для сдачи в аренду/лизинг. Специально для таких активов выделен отдельный счет в плане счетов — 03. Бухгалтерская отчетность также содержит информацию о доходных вложениях. Как и любое другое имущество, основные средства со счета 03 подлежат инвентаризации. В материале мы привели проводки, в которых одним из корреспондирующих счетов выступает счет 03.