ПБУ 18/02: для чего нужно и в каких случаях применяется
ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н) регламентирует правила, согласно которым происходит формирование и раскрытие информации по данному налогу в отчетности, а также определяет взаимосвязь между показателями прибыли в налоговом и бухгалтерском учете. Положение раскрывает разницу между налоговой базой, числящейся в представляемой декларации, и прибылью, значащейся в бухгалтерских регистрах.
Применяют данное ПБУ все компании, находящиеся на ОСНО, а также иностранные юридические лица, получающие доход с источников на территории РФ. Исключением являются освобожденные от отчисления налога фирмы, организации некоммерческого характера и субъекты малого предпринимательства. Не используют положение государственные, муниципальные и кредитные организации. Если субъектом малого предпринимательства будет принято решение применять в своем учете ПБУ 18 по налогу на прибыль, то данный факт и обоснование такого решения следует указать в учетной политике компании.
Одна и та же операция в налоговом и бухгалтерском учете может быть отражена по-разному, из-за этого данные могут не совпадать. Доходы и траты в бухучете, как правило, отражаются в полном объеме в периоде возникновения. В налоговом же учете те же данные могут учитываться в другом периоде, в нескольких периодах частями либо не учитываться вовсе (не признаваться, например, расходами для целей налогообложения). Такое происходит именно потому, что отражение доходов и расходов в бухучете производится на основании законов и положений по бухучету, а в налоговом учете данные учитываются согласно НК РФ.
В результате разных правил учета между бухучетом и налоговым появляются расхождения, которые должны находить свое отражение в отчетности. Для этого т применяют ПБУ 18/02.
Налоговый и бухгалтерский учет: разница в данных
Как мы уже описали выше, при ведении налогового и бухгалтерского учета могут возникать расхождения, которые бывают постоянными и временными.
Постоянные разницы образуются из-за операций, находящих свое отражение лишь в одном учете. Формирующие их доходы или расходы во втором учете не будут признаны никогда. Расхождения, в свою очередь, образуют:
- Постоянные налоговые активы (ПНА) — в случае, когда прибыль, рассчитанная в налоговом учете, меньше, чем в бухгалтерском (что бывает нечасто). Это разница, на которую надо уменьшить налогооблагаемую прибыль по бухучету.
- Постоянные налоговые обязательства (ПНО) — в более частой ситуации, когда прибыль под налогообложение в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском. На эту разницу бухгалтерскую прибыль нужно увеличить.
Временные разницы появятся в случае, если они будут учтены в бухучете в одном периоде, а в налоговом учете в другом периоде (или в течение нескольких периодов). Главным определением таких разниц будет то, что формирующие их поступления (траты) в учете признаются в разные периоды. Временные расхождения ведут к возникновению:
- отложенных налоговых активов (ОНА) — части налога на прибыль, который будет уменьшать налог в последующих отчетных периодах;
- отложенных налоговых обязательств (ОНО) — части налога на прибыль, который будет увеличивать налог к уплате в последующих отчетных периодах.
Временные разницы появляются, например, при разных способах расчета амортизации для целей налогового и бухгалтерского учета.
При использовании ПБУ 18 - расчет налога на прибыль - важно помнить о существующих разницах и знать, почему они появляются, чтобы корректно рассчитать налог по прибыли и отразить его в отчетности. Необходимо четко понимать суть различий между временными и постоянными расхождениями.
Формула расчета налога на прибыль по ПБУ 18/02
По ПБУ 18 формула расчета налога на прибыль предполагает одновременное использование соответствующих бухгалтерских проводок для правильного отражения данных в учете.
По правилам бухучета постоянные и временные разницы в зависимости от операций, уменьшающих налог или увеличивающих его, отражаются соответствующими проводками.
Разницы, которые носят постоянный характер, должны признаваться в том периоде, в котором они образовались. Вычислить их можно при помощи формулы:
ПНО (ПНА) = разница постоянная × ставка налога на прибыль.
Рассчитать разницы временного характера можно с помощью похожей формулы:
ОНА (ОНО) = временная разница × ставка налога на прибыль.
Согласно ПБУ 18 расчет налога на прибыль в отчетном периоде осуществляется по следующей формуле:
Текущий налог по прибыли = условный расход (доход) по прибыли + ПНО − ПНА + ОНА — ОНО,
где условный расход (доход) = бухгалтерская прибыль × ставка налога на прибыль.
Таким образом, показатели прибыли и налога на прибыль в бухучете увязываются с показателями прибыли и налога на прибыль в налоговом учете.
***
ПБУ 18/02 пользуются юридические лица, находящиеся на ОСНО. Оно необходимо для отражения в отчетности разниц между бухгалтерским и налоговым учетом. Разницы могут быть как временными, так и постоянными. Отражение в бухучете данные разницы должны находить при помощи соответствующих проводок и раскрытия в бухгалтерской отчетности.