Что такое НМА
Какие объекты считаются нематериальными активами, определено в пункте 4 ФСБУ 14/2022. Для целей бухучета это актив, который одновременно обладает следующими характеристиками:
- не имеет материально-вещественной формы;
- предназначается для использования в обычной деятельности предприятия в ходе производства продукции, реализации товаров, оказания услуг, выполнения работ, а также при предоставлении во временное пользование за определенную плату, или для работы НКО, управленческих нужд;
- предназначается для длительного использования предприятием, то есть больше 12 месяцев;
- может приносить доход компании;
- может быть отделен от иных видов активов или идентифицирован из них.
Примеры НМА
При условии соответствия установленным характеристикам можно привести примеры НМА. Это в том числе следующие объекты (пункт 6 ФСБУ 14/2022):
- результаты интеллектуальной деятельности;
- разрешения/лицензии на определенные виды деятельности;
- средства индивидуализации юрлица, ТРУ (товаров, работ, услуг) и организаций.
В целях бухучета НМА классифицируются по их видам. Так, нематериальные активы можно группировать на произведения науки, литературы и искусства; ПО для ЭВМ; изобретения; ноу-хау (секреты производства); полезные модели; базы данных; промышленные образцы; селекционные достижения; лицензии и разрешения. Кроме того, допускается классификация по группам НМА, то есть по совокупности объектов НМА одного вида, которые объединены с учетом сходного характера их эксплуатации.
Как ведется учет нематериальных активов
Согласно пункту 11 ФСБУ 14/2022 единицей учета НМА считается инвентарный объект, которым является совокупность возникающих из договоров (или других документов) прав. Также НМА может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности. К примеру, единая технология или театральное представление, или кинофильм, аудиовизуальное произведение, мультимедийный продукт.
Для обеспечения корректности учета каждому НМА присваивается свой уникальный инвентарный номер. Код может включать в себя цифры, символы и буквы. В каком порядке нумеровать НМА, предприятие решает самостоятельно и закрепляет выбранный метод в учетной политике. Присвоенный объекту номер сохраняется за ним с момента поступления актива до списания. Этот код фиксируется во всех первичных документах, включая регистры. После выбытия НМА заново присваивать его код другому активу не рекомендуется во избежание путаницы.
Положения стандарта 14/2022 не предусматривают конкретную дату ввода в эксплуатацию нематериального актива, поскольку принимать к бухгалтерскому учету объект можно без нее. Но в целях налогообложения организации все-таки нужно установить дату ввода в эксплуатацию. За нее допускается принять день начала работы с нематериальным активом. Указать конкретное число необходимо в приказе предприятия, согласно которому объект вводится в эксплуатацию.
Важно! Предприятие вправе не применять стандарт 14/2022 в отношении тех активов, что обладают признаками НМА, но стоят меньше установленного лимита (за единицу). Тогда все расходы на покупку и/или создание объекта следует относить на период завершения капитальных вложений, связанных с созданием/приобретением такого имущества (пункт 7).
Для отражения нематериальных активов в бухучете применяется активный сч. 04, где можно организовать аналитику. Поступление объектов формируется по дебету, выбытие – по кредиту. Прежде чем попасть на сч. 04, расходы аккумулируются на сч. 08. Амортизация НМА отражается по сч. 05.
По каждому НМА необходимо определить СПИ (срок полезного использования). Это период, во время которого объект приносит владельцу выгоду. СПИ может определяться из периода действия лицензии на определенный вид деятельности, периода действия прав предприятия на результаты интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации и других критериев по пункту 31 ФСБУ 14/2022. Минимальный СПИ в бухучете составляет 13 месяцев.
Обратите внимание! Если по НМА невозможно определить СПИ, то начислять по такому объекту амортизацию не требуется (пункт 33 ФСБУ 14/2022).
На какие объекты не распространяется ФСБУ 14/2022:
- долгосрочные активы, предназначенные для продажи;
- финансовые вложения предприятия;
- поисковые активы;
- результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации, которые были созданы или куплены компанией для дальнейшей реализации во время ведения деятельности;
- права пользования объектом, возникающие из условий договора аренды;
- сведения о заказчиках/покупателях, прочих контрагентах предприятия при создании информации самим предприятием;
- средства индивидуализации при создании таковых силами предприятия, к примеру, это товарные знаки, фирменные названия, знаки обслуживания и пр.;
- интеллектуальные и деловые качества сотрудников компании, квалификация персонала и способность к труду;
- материальные носители (вещи), которые выражают результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации при условии учета таких объектов отдельно от НМА по решению предприятия.
Как правильно оценить НМА
Организация может самостоятельно купить, создать актив или получить его на безвозмездных условиях. В бухгалтерском учете предприятия нематериальные активы нужно признавать по первоначальной стоимости. Этот показатель рассчитывается из совокупной величины капитальных вложений, связанных с активом и осуществленных до момента его признания (пункт 13 ФСБУ 14/2022, пункт 18 ФСБУ 26/2020).
На основании требований пункта 9 стандарта 26/2020 к капитальным вложениям относятся фактические расходы компании на покупку, создание актива. В том числе это следующие фактические затраты:
- уплаченные контрагенту предприятия средства или подлежащие уплате при покупке исключительных прав, лицензионных прав, результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которые предназначены для эксплуатации как нематериальные активы;
- консультационные расходы или информационные услуги, связанные с покупкой объекта;
- зарплата персоналу, занятому при создании актива, а также обязательные страховые взносы с суммы заработка и другие расходы на создание объекта;
- сумма государственной пошлины и прочие аналогичные траты по созданию/приобретению объекта.
Важно! Расходы на покупку или создание НМА нужно включать в капитальные вложения с учетом полученных скидок, премий, уступок и пр. В случае, когда организация покупает актив на условиях длительной рассрочки/отсрочки, в капвложениях нужно учесть сумму без этой отсрочки или рассрочки.