Действующий порядок начисления взносов во внебюджетные фонды
Взносы, направляемые во внебюджетные фонды (ФСС, ПФР и ФФОМС), представляют собой платежи по обязательному социальному страхованию, которые начисляются и уплачиваются:
- работодателями с доходов, выплачиваемых работникам;
- ИП и иными частнопрактикующими лицами за себя.
Алгоритмы начисления и порядок уплаты взносов для этих двух групп плательщиков различаются. Однако мы будем говорить только о взносах, начисляемых работодателями, поскольку:
- у ИП и частнопрактикующих лиц нет обязанности вести бухучет, т. е. вопрос отражения операций по начислению страховых взносов в проводках для них, как правило, интереса не представляет;
- обязательных взносов «за себя» существует только два вида (против четырех, установленных для работодателей), и предназначаются они лишь для двух (ПФР и ФФОМС) фондов (против трех у работодателей).
Вместе с тем если частнопрактикующее лицо примет решение о ведении бухучета в отношении своих расходов, то оно сможет воспользоваться приведенными ниже проводками.
Взносы, начисляемые работодателями, направляются на страхование, осуществляемое в целях:
- обеспечения страховыми пенсиями;
- медобслуживания в рамках ОМС;
- выплат пособий по нетрудоспособности (в т. ч. по травматизму) и материнству.
Накапливаются средства, предназначенные для выплат, в соответствующих фондах: ПФР, ОМС и ФСС. При этом с 2017 года все платежи, кроме взносов на травматизм, перечисляются в налоговую службу и только затем поступают на счета фондов. Платежей по травматизму новшества 2017 года не коснулись, и они продолжают платиться непосредственно в ФСС.
Начисление страховых взносов и проводки по ним осуществляются в момент расчета зарплаты. Однако начисление делается индивидуально по каждому работнику с учетом наличия в выплачиваемых им доходах сумм, не подлежащих обложению или облагаемых по иным (льготным или дополнительным) ставкам, в то время как в бухгалтерской проводке - начислены страховые взносы с зарплаты - находят отражение сводные для всех индивидуальных начислений цифры.
Начисляются взносы раздельно по каждому из фондов, поскольку перечисление их осуществляется по отдельности. Особенностью взносов на соцстрахование (как обычных, так и по травматизму) является возможность уменьшения суммы платежа на расходы, осуществленные работодателем за счет средств ФСС.
Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов с зарплаты
Проводки по начислению страховых взносов во внебюджетные фонды, несмотря на смену органа, контролирующего большую часть этих платежей, сохранили для использования в корреспонденции тот номер счета бухучета, который применялся и до 2017 года. Это счет 69, Планом счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначаемый для расчетов по соцстрахованию и обеспечению. Со сменой контролирующей инстанции не поменялось ни назначение самого счета, ни наименования субсчетов, выделяемых в нем.
В Плане счетов бухучета указаны три субсчета, используемые для расчетов:
- по соцстрахованию — 69.1;
- пенсионному обеспечению — 69.2;
- медстрахованию — 69.3.
Для взносов на травматизм отдельный субсчет Планом счетов не выделен. Его плательщику надо ввести самостоятельно и закрепить в своей учетной политике для целей бухучета: либо как отдельный субсчет (например, 69.11), либо путем деления на два субсчета того из них, который предназначен для расчетов по соцстрахованию (например, 69.1.1 и 69.1.2).
При начислении взносы относятся на те же счета бухучета, куда попадает зарплата работника. Поэтому чаще всего проводка по начислению имеет в дебетовой части счет учета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44), но здесь могут возникать и иные счета (08, 28, 91, 96, 97, 99). Последние задействуются, соответственно, при участии работника:
- в создании или доведении до состояния использования объекта капвложений;
- исправлении брака;
- работах, не связанных с основной деятельностью (например, в подготовке ОС к продаже);
- круге лиц, начисление дохода которым осуществляется за счет резервов;
- выполнении работ, учитываемых в затратах позднее текущего периода;
- ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций.
Сама проводка по начислению выглядит так:
Дт 20 (08, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 91, 96, 97, 99) Кт 69.1 (69.2, 69.3, 69.11).
Уплата взносов будет зафиксирована как:
Дт 69.1 (69.2, 69.3, 69.11) Кт 51.
Суммы, выплаченные за счет средств ФСС, отразятся записью:
Дт 69.1 (69.11) Кт 70.
После последней проводки на субсчете 69.1 или 69.11 может возникнуть дебетовое сальдо, означающее, что у ФСС появилась задолженность перед плательщиком взносов, которую фонд погасит путем перевода денежных средств. Их поступление будет показано проводкой Дт 51 Кт 69.1 (69.11).
***
Учет начисляемых с заработной платы работников страховых взносов ведется на счете 69 с разделением его на четыре субсчета — по числу видов платежей, предназначаемых для ФСС (два вида — по нетрудоспособности/материнству и по травматизму), ПФР и ФФОМС. Несмотря на то, что начисления осуществляются применительно к каждому из сотрудников в отдельности, в проводке в кредите соответствующего субсчета счета 69 отражается их сводная цифра. Дебетовую часть записи чаще всего образуют счета учета затрат, но могут быть задействованы и иные. Поскольку работодатель вправе за счет ФСС осуществлять выплаты соцпособий, то на суммы таких выплат он уменьшает начисления, предназначенные для фонда. Если же за счет сделанных работникам выплат должником оказался фонд, то из фонда в погашение этого долга осуществляется перевод денег. Сумма поступивших средств будет учтена на счете 69.
Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерский учет».