Бухгалтерский учет налога на имущество: два подхода
Операции, связанные с уплатой налога на имущество, могут быть отражены в бухучете одним из способов:
- С применением счета 91-2 — когда платеж по налогу рассматривается как разновидность прочих расходов.
Такой подход не будет противоречить нормам ПБУ 10/99, где налог на имущество в числе категорий расходов не поименован (и потому не предполагается его отнесение к расходам по обычной хозяйственной деятельности, которые в уполномоченный ПБУ 10/99 приведены в закрытом перечне). - С применением счета учета затрат от обычных видов деятельности: 20, 23, 25, 26, 44.
В этом случае налоги уже включаются в состав расходов по обычной хозяйственной деятельности. Данный метод учета имущественного налога основан на позиции Минфина России, отраженной в письме от 19.03.2008 № 03-05-05-01/16. Ведомство полагает, что поскольку расходы фирмы, связанные с выпуском товаров и услуг, относятся к обычным видам деятельности, то и налог на имущество следует относить к данной категории расходов.
Изучим, каким образом проводки по налогу на имущество с применением указанных счетов могут составляться на практике.
Примеры бухпроводок по налогу на имущество организации
В зависимости от выбранного подхода к отражению операций по налогу на имущество юрлиц в бухучете в регистрах будут прописываться следующие проводки:
- При учете налога как разновидности прочих расходов:
- Дт 91.2 Кт 68 — налог (авансовый платеж) начислен;
- Дт 68 Кт 51 — налог (аванс) уплачен.
- При учете налога как разновидности общехозяйственных издержек:
- Дт (20…26, 44) Кт 68 — налог (авансовый платеж) начислен;
- Дт 68 Кт 51 — налог (аванс) уплачен.
Отметим, что начисление пеней и штрафов при обоих методах будет отражаться проводкой Дт 99 Кт 68.
Оба рассмотренных нами подхода к учету налога юридически равнозначны. Однако фирме нужно выбрать только один из них и закрепить в учетной политике.
Не пропустите срок сдачи декларации по налогу на имущество.
Возможно, вам будут полезны и интересны наши материалы по налогу на имущество:
- «С можно сдавать единую декларацию по имуществу» /;
- «Утверждена новая форма декларации по налогу на имущество»;
- «Платится ли налог на имущество при УСН?».
***
Выбор бухпроводок по налогу на имущество организации зависит от того, к какому типу расходов относится налог. Возможно два варианта: отнесение налога к прочим расходам или же к общим издержкам в рамках хозяйствования. В первом случае начисление налога отражается с применением счета 91.2, во втором — счетов учета издержек по обычным видам хоздеятельности. Начисление пеней и штрафов фиксируется по дебету счета 99.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Налог на имущество».