Что такое основные средства
Начиная с 2022 года, в своей деятельности все предприятия должны использовать новый бухстандарт ФСБУ 6/2020 (утвержден Приказом Минфина России от 17.09.2020 N 204н). В пункте 4 этого стандарта дано определение основного средства для целей бухгалтерского учета. Это актив, который одновременно обладает следующими характеристиками:
- Имеет конкретную материально-вещественную форму – предположим, автомобиль, компьютер, здание, стол относятся к основным средствам, а компьютерная программа или ноу-хау нет.
- Используется бизнесом в своей обычной деятельности в течение более 12 месяцев – к примеру, для производства продукции или выполнения работ, или оказания услуг, или для других целей.
- Актив может принести компании в будущем прибыль.
Для целей налогового учета определение основных средств дано в статье 257 НК РФ. Это актив, который используется предприятием для производства, а также реализации ТРУ (товаров, работ или услуг) и стоит от 100 000 рублей. Лимит первоначальной стоимости для бухучета не установлен. Это может быть любая величина, показатель которой организация определяет самостоятельно и прописывает в своей учетной политике. Оптимально, когда лимиты для налогового и бухгалтерского учетов совпадают. Такой подход позволяет избежать временных разниц.
Таким образом, есть два основных критерия признания объекта основным средством. Это срок его использования (от 12 месяцев) и первоначальная стоимость (больше лимита). Не относятся к основным средствам капитальные вложения и долгосрочные активы к продаже (пункт 6 ФСБУ 6/2020).
Классификация основных средств
Все основные средства предприятия распределяются по группам. При необходимости распределения для целей бухгалтерского учета применяется Общероссийский классификатор основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008), который утвержден Приказом Росстандарта от 12.12.2014 N 2018-ст.
В налоговом учете, как и в бухгалтерском, необходимо рассчитывать амортизацию. Для этого все амортизируемые объекты следует распределить по соответствующим СПИ группам (статья 258 НК РФ). Под СПИ понимается такой период, во время которого объект служит для достижения целей предприятия. Компания определяет срок полезного использования актива самостоятельно на день ввода его в эксплуатацию с учетом требований статьи 258 НК РФ и Классификации основных средств (по Постановлению Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).
Применение Классификатора № 1 обязательно для налогового учета. Рекомендуется и в бухучете устанавливать аналогичные сроки использования актива, чтобы впоследствии избежать сложностей с ведением учета.
10 амортизационных групп Классификатора
В данном Классификаторе предусмотрено распределение основных средств на 10 амортизационных групп. Активы относятся к той или иной группе в зависимости от срока их использования. Недолговечные и, как правило, недорогие объекты имеют СПИ 1-2 года и включаются в первую группу. Это, к примеру, инструменты, компрессоры, бурильные машины, медицинское оборудование и пр.
Самое дорогостоящее имущество со сроком полезного использования от 30 лет включается в 10 группу. Соответственно, чем больше СПИ, тем дольше компания будет использовать в своей деятельности актив и начислять по нему амортизацию.
Как уже сказано выше, в Классификаторе № 1 выделено 10 групп основных средств. Информация об этих группах приведена в таблице ниже.
Как найти объект в Классификации № 1
Искать нужный актив в Классификации № 1 следует по его названию. Для точности нужно просмотреть все совпадения, а также изучить примечания, где могут быть пояснения, исключения или дополнения к виду основного средства. Рекомендуется использовать возможные синонимы. К примеру, в Классификаторе нет принтера, но есть печатающее устройство, у которого вторая амортизационная группа с СПИ от 2 до 3 лет включительно. Установить точный срок можно в соответствующих пределах.
Еще один способ поиска основного средства – по коду ОКОФ. Сначала нужно найти вид имущества в ОК 013-2014 (СНС 2008), а потом по этому коду – в Классификаторе № 1. Когда не удается в точности обнаружить объект, можно убрать в коде одну-две-три цифры с конца и попробовать заново.
Что делать, если нужного объекта нет в Классификации
Если вашего основного средства в Классификации нет, что в таком случае следует предпринять? Ведь СПИ все равно требуется определить, а для этого объект нужно причислить к какой-то группе. В соответствии с положениями пункта 6 статьи 258 НК РФ, если конкретное основное средство не указано в Классификации, то организация определяет СПИ с учетом рекомендаций завода-изготовителя или технических условий в инструкции либо техпаспорте. Аналогичные разъяснения дает Минфин в Письме от 27.02.2019 N 03-03-06/1/12533.