Как учесть субсидию на зарплату в бухгалтерском и налоговом учете

В рамках «коронавирусной» программы по поддержке малого и среднего бизнеса государство перечисляет его представителям субсидии на выплату зарплаты работникам за апрель и май 2020 года. Рассказываем, как учесть полученную помощь в бухгалтерском и налоговом учете и можно ли потратить ее на другие неотложные нужды, кроме зарплаты.

Подробнее о том, как получить такую субсидию на зарплату, мы рассматривали в материале.

На что можно потратить субсидию на выплату зарплаты

Получатель субсидии может направить ее не только на выплату зарплаты работникам за апрель и май 2020 года, но и на другие цели, например: приобретение ТМЦ, оплату коммунальных и арендных платежей. Ведь подобная безвозмездная помощь от государства не является целевой, поэтому может быть потрачена по усмотрению руководства компании. Отчитываться об использовании полученных финансовых средств получателю также не придется.

Бухгалтерский учет субсидии на выплату зарплаты

При отражении субсидии в бухучете следует руководствоваться ПБУ 13/2000 и применять счет 86. Если финансовая помощь была направлена на компенсацию уже учтенных расходов, например выплату зарплаты за апрель-май 2020 года, то проводки будут следующими:

Также компания может направить субсидию на текущие цели, например: оплатить аренду, приобрести ТМЦ. В этом случае придется дополнительно задействовать счет 98. Рассмотрим проводки на примере.

В мае 2020 года компания «Забота плюс» получила на расчетный счет субсидию от государства в размере 1 213 000 руб.

Вариант 1. Руководство компании компенсировало 100% расходов на выплату зарплаты за апрель 2020 года:

Вариант 2. Руководство компании направило 213 000 руб. на апрельскую зарплату, а также 500 000 руб. на оплату аренды за май 2020 года и 500 000 руб. на приобретение ТМЦ:

Налоговый учет субсидии на выплату зарплаты

Получатели субсидии (компании и предприниматели) не должны учитывать ее в облагаемых доходах, то есть в целях налогового учета она не является доходом. Субсидию не включают в доходы при расчете налога на прибыль и упрощенного налога (подп. 60 п. 1 ст. 251, п. 1.1. ст. 346.15 НК РФ). Предприниматели на ОСНО также не учитывают финансовую помощь в доходах для целей НДФЛ.

При этом зарплата, выплаченная персоналу за счет субсидии, облагается НДФЛ и страхвзносами в общем порядке (ст. 208-210, ст. 420 НК РФ). Никаких послаблений на этот счет не предусмотрено.

Напомним, что субсидию можно направить не только на зарплату, но и на оплату других расходов. В целях налогового учета получатели не должны учитывать затраты, понесенные за счет субсидии. То есть такие расходы нельзя учесть при расчете налога на прибыль и упрощенного налога (п. 48.26 ст. 270, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

На практике бывают ситуации, когда у компании есть расходы, которые нельзя списать в налоговом учете. Например, матпомощь сотрудникам, договорные штрафы на упрощенке. Тогда налогоплательщику выгоднее потратить субсидию не только на те расходы, которые он спишет в налоговом учете, но и на неучитываемые расходы. Рассмотрим подробнее на примере.

В мае 2020 года компания «Забота плюс» получила на расчетный счет субсидию от государства в размере 181 950 руб.

Расходы распределились следующим образом:

• затраты, которые можно учесть при расчете налога на прибыль, — 700 000 руб.;
• затраты, которые не учитывают, — 90 000 руб.

Вариант 1. «Забота плюс» решила потратить субсидию только на учитываемые расходы. Тогда в налоговом учете можно списать 518 050 руб. (700 000 руб. — 181 950 руб.).

Вариант 2. «Забота плюс» решила потратить часть субсидии на неучитываемые расходы. В этом случае в налоговом учете можно отразить больше затрат — 608 050 руб. (700 000 руб. – (181 950 руб. – 90 000 руб.)).

Если налогоплательщик приобрел за счет субсидии товары, работы или услуги с НДС, то при ОСНО он сможет принять его к вычету (п. 1 ст. 2 закона от 22.04.2020 № 121-ФЗ).

***

Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».