Как рассчитать амортизацию автомобиля в бухгалтерском учете
Транспортные средства, приобретенные компаниями не для перепродажи, а в качестве ОС для своей деятельности, подлежат списанию посредством амортизационных отчислений. Помимо собственных автомобилей, амортизируются и лизинговые авто на балансе у лизингополучателя или лизингодателя (учет зависит от условий договора). Отчисления необходимо начинать с 1-го числа месяца, следующего за месяцем начала эксплуатации, независимо от даты постановки на учет в ГИБДД.
В бухгалтерском учете амортизация автомобиля осуществляется любым из 4 возможных способов:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- по сумме количества лет СПИ;
- пропорционально выпуску продукции.
Линейный метод равномерный и простой. Он оправдан, если невозможно оценить экономическую выгоду от использования автомобиля по мере его износа на протяжении всего срока службы. При выборе этого метода и для налоговой политики организация сможет избежать разницы в учетах.
Способ уменьшаемого остатка — более быстрое списание затрат. Этот метод актуален для авто, растрачивающих свой ресурс в первые годы эксплуатации. У организаций есть право ускорить списание стоимости актива с помощью повышающего коэффициента (не больше 3).
Метод по сумме лет СПИ предполагает ежегодный перерасчет коэффициента соотношения количества лет, оставшихся до окончания применения актива, к сумме чисел этих лет.
Метод амортизации пропорционально выпуску продукции — прием с привязкой к натуральным предполагаемым показателям выпуска продукции. В случае с авто предполагаемым показателем может быть возможный пробег автомобиля за время службы.
Определение СПИ легкового авто
Срок амортизации легкового автомобиля в 2018 году в бухгалтерском учете организация определяет самостоятельно исходя из его потенциала, режима использования, влияния среды и т. п. В налоговом учете автомобиль, согласно Классификатору, утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1, относится к амортизационным группам с 3 по 5 в зависимости от мощности и назначения. СПИ автомобиля должен быть определен в рамках группы, соответствующей его характеристикам. Для упрощения учета срок в бухгалтерском учете можно принять равным налоговому.
Расчет амортизации для целей налогообложения
НК РФ позволяет производить амортизационные отчисления только двумя способами:
- Линейным. По сути, аналогичен одноименному в бухгалтерском учете. Амортизация начисляется по каждому авто в отдельности.
- Нелинейным способом расчета амортизации автомобиля. Это ускоренный метод, списание осуществляется суммарно по группе объектов, относящихся к одной группе или подгруппе. На начало налогового периода (1 января) рассчитывается суммарный баланс группы. После определяют сумму амортизации для списания в течение года. И затем суммарный баланс на начало каждого месяца корректируют на уже начисленную амортизацию. Произведение баланса на норму амортизации и будет суммой амортизации. При этом амортизационную норму компания не рассчитывает, а определяет по таблице п. 5 ст. 259.2 НК РФ.
В налоговой политике компании способ списания ОС определяется сразу для всех ее объектов. Поэтому и автомобили придется учитывать методом амортизации, принятым в целом по компании.
В некоторых случаях, прописанных в ст. 259.3 НК РФ, компании имеют право применять повышающий или понижающий коэффициент.
Как посчитать амортизацию арендованной машины
Вопрос, как посчитать амортизацию автомобиля, арендованного у других лиц, обычно не возникает, т. к. списанием стоимости износа занимается собственник. Но бывает, по договоренности с владельцем организация производит неотделимые улучшения капитального характера в его автомобиль, им не возмещаемые. Сумма этого дооборудования в обоих учетах будет учитываться в составе амортизируемого имущества арендатора до его возврата арендодателю. СПИ в бухгалтерском учете определяется согласно п. 20 ПБУ 6/01 исходя из срока, оставшегося до окончания действия договора аренды. В налоговом же учете СПИ неотделимых улучшений будет устанавливаться согласно Классификатору, но списывать амортизацию можно будет только в течение срока аренды машины.
Если договор аренды заключен менее чем на год, это не будет препятствием для амортизационных отчислений в обоих учетах.
Амортизация автомобиля, переданного в аренду, начисляется компанией-собственником.
Амортизация авто, бывшего в употреблении
При утверждении СПИ для амортизации б/у машины предприниматели имеют право уменьшить его на срок амортизации автомобиля предыдущим владельцем. Но только в случае установления такой же амортизационной группы и если имеется документально подтвержденный срок эксплуатации. При превышении СПИ над фактическим сроком службы компания должна установить его самостоятельно с учетом техники безопасности и других факторов.
Если автомобиль приобретен меньше чем за 100 000 руб., в налоговом учете он не признается амортизируемым имуществом и подлежит списанию по правилам списания материальных расходов (ст. 254 НК РФ).
***
Для меньшей трудоемкости линейный способ амортизации авто представляется оптимальным. Если же требуется как можно быстрее списать стоимость машины, следует рассматривать нелинейные методы.
***
Еще больше материалов по теме — в рубрике «Бухгалтерский учет».