Что такое выкупная стоимость предмета лизинга и как она учитывается на балансе

Что такое выкупной платеж в лизинге

Лизинговый договор, представляя собой, по сути, долгосрочную аренду, в настоящее время получил довольно широкое распространение на практике. Заключение такого контракта позволяет компании без значительных единовременных крупных затрат получить в пользование имущество, необходимое для ведения бизнеса.

При этом компаниям важно помнить, что такая стоимость и ежемесячные лизинговые платежи — вещи разные.

Что такое выкупной платеж в лизинге? Это та стоимость, которую лизингополучатель (ЛП) выплачивает лизингодателю (ЛД) по частям либо единовременно в целях приобретения в собственность «арендуемого» объекта.

Уплата по частям подразумевает, что выкупная стоимость ежемесячно включается в состав лизинговых платежей и тогда по своей экономической сути она будет авансом. Либо же выкупная цена может быть зафиксирована в договоре как отдельная выплата, которую ЛП должен перечислить ЛД после истечения действия контракта.

Механизм учета в каждом из двух указанных случаев несколько различается. Поэтому фирме-ЛП, собирающейся в итоге выкупить объект себе в собственность, в договоре следует предусмотреть условия, касающиеся как ежемесячных выплат, так и выкупной стоимости предмета лизинга.

Выкупная стоимость лизингового имущества - проводки у лизингополучателя, объект на балансе лизингодателя

Итак, по выкупной стоимости лизингового имущества проводки у лизингополучателя будут зависеть от того, кто учитывает объект на балансе — ЛД или ЛП. Рассмотрим, как следует вести учет компании-ЛП, если арендуемый объект находится на балансе фирмы-ЛД.

Если выкупная стоимость выделена в договоре лизинга и перечисляется отдельным платежом после окончания лизинга, на дату выкупа объекта ЛП сформирует в учете следующие проводки:

Если выкупная стоимость перечислялась частями вместе с лизинговыми платежами в период действия договора лизинга, то при каждом перечислении очередной части выкупной цены в учете ЛП делаются следующие проводки:

Окончательный выкуп отражается в учете проводками:

Проводки по выкупу лизингового объекта, который учитывается на балансе лизингополучателя

Если же арендованный объект стоит на балансе ЛП, при заключении договора и получении лизингового имущества ЛП отразит эту операцию в учете проводками:

Далее ежемесячно делаются проводки по начислению лизинговых платежей:

Если в договоре выделена выкупная стоимость, и она перечисляется частями в составе лизинговых платежей, дополнительно делаются проводки:

При этом в проводку Дт 76 «Арендные обязательства» Кт 76 «Лизинговые платежи», выкупная стоимость не включается, начисление делается только в части лизингового платежа.

И, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, начисляется амортизация:

Проводки на дату выкупа предмета лизинга зависят от порядка оплаты лизинговых платежей.

Если выкупная стоимость оплачивается отдельно в конце действия договора лизинга, то выкуп лизингового имущества будет отражен следующими записями в учете ЛП:

Если выкупная стоимость выделена в договоре и перечисляется частями вместе с лизинговыми платежами, выкуп имущества отражается в учете проводками:

Если выкупная стоимость включена в лизинговые платежи, но в договоре не выделена, при выкупе лизингового имущества достаточно сделать две проводки:

Об особенностях налогового учета лизинговых операций у лизингополучателя читайте в нашей статье.

Подробная информация о бухгалтерском учете лизинга находится здесь.

Пример учета выкупной стоимости объекта лизинга

Разберем на примерах отражение выкупной стоимости лизингового имущества в бухгалтерском учете ЛП.

Пример 1.

25.12.2019 ООО «Фагот» получило в лизинг оборудование. Сумма договора лизинга 1 440 000 руб., в том числе НДС 240 000 руб. Выкупная стоимость предмета лизинга 240 000 руб., в том числе НДС 40 000 руб. Ежемесячный лизинговый платеж 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб. Лизинговый платеж включает в себя часть выкупной стоимости в размере 12 000 руб., в том числе НДС 2 000 руб. Срок договора лизинга 20 месяцев. Срок полезного использования оборудования – 40 мес. Оборудование учитывается на балансе лизингополучателя и используется в производстве.

В учете ООО «Фагот» приобретение оборудования в лизинг будет отражено следующим образом:

Ежемесячно в течение всего срока действия договора бухгалтер ООО «Фагот» будет делать в учете записи:

Начиная с января 2020 года будет начисляться амортизация в сумме: 1 200 000 / 40 = 30 000 руб.

Через 20 месяцев в учетных регистрах ООО «Фагот» будут накоплены следующие данные:

Кредитовое сальдо счета 76 «Арендные обязательства» = 1 440 000 - 60 000 * 20 = 240 000;

Дебетовое сальдо счета 76 «Выкупная стоимость» = 12 000 * 20 = 240 000;

Дебетовое сальдо счета 19 = 240 000 - 10 000 * 20 = 40 000;

Кредитовое сальдо счета 76 «НДС с авансов выданных» = 2 000 * 20 = 40 000;

Кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация лизингового имущества» = 30 000 * 20 = 600 000.

При окончательном выкупе в учете будут сделаны проводки:

Пример 2.

Оставим данные примера 1, но оборудование будет учитываться на балансе лизингодателя.

В этом случае получение оборудования отразится в учете ООО «Фагот» проводкой:

Ежемесячно в течение 20 месяцев бухгалтер будет отражать в учете:

Через 20 месяцев в учетных регистрах ООО «Фагот» будут накоплены следующие данные:

Дебетовое сальдо счета 76 «Выкупная стоимость» = 12 000 * 20 = 240 000;

Кредитовое сальдо счета 76 «НДС с авансов выданных» = 2 000 * 20 = 40 000.

При окончательном выкупе в учете будут сделаны проводки:

Пример 3.

Оставим данные примера 1, но выкупная стоимость будет выплачиваться отдельным платежом по окончании договора лизинга. Ежемесячный лизинговый платеж – 60 000 руб.

Получение оборудования и начисление амортизации будет отражаться в учете ООО «Фагот» также, как в примере 1.

Ежемесячно в течение всего срока действия договора бухгалтер ООО «Фагот» будет делать в учете записи:

При выкупе оборудования будут сформированы проводки:

Каковы последствия закрепления выкупной цены предмета 1000 рублей

На практике часто встречается ситуация, когда в договоре прописана символическая выкупная стоимость предмета лизинга – 1000 рублей. При этом такая стоимость не включается в ежемесячные арендные перечисления, а подлежит уплате в конце срока лизинга.

Ранее в судах при рассмотрении соответствующих споров ЛД мог сослаться на то, что, поскольку выкупная стоимость в 1000 рублей подлежит перечислению после истечения договора, то при его досрочном расторжении возвращать «арендатору» полученные средства фирма-ЛД не должна, так как эти средства являются платой за предоставление имущества в аренду.

Однако в постановлении Президиума ВАС РФ от 12.07.2011 № 17389/10 выражена следующая точка зрения: передача ЛП собственности на лизинговый объект за символическую стоимость (к примеру, за 1000 рублей) может быть только в случае, если действие лизингового договора соответствует сроку использования такого имущества. В противном же случае де-факто выкупная стоимость считается включенной в сумму ежемесячных перечислений, даже если в договоре установлено иное. Поэтому ЛП вправе требовать уплаченные ранее ЛД суммы, относящиеся к фактической выкупной стоимости объекта.

***

Учет выкупной стоимости предмета лизинга подразумевает, что компания должна отчетливо представлять нюансы оформления лизинговых операций в зависимости от того, на чьем балансе находится «арендованный» объект. Стоимость окончательного выкупа договором может быть установлена либо как отдельный платеж по завершении договора, либо как часть ежемесячных перечислений. При этом сторонам лизингового контракта важно понимать, что закрепление в договоре символической выкупной цены может быть сопряжено с определенными рисками.

***

Еще больше материалов по теме – в рубрике «Бухгалтерский учет»