Что такое амортизация
Под амортизацией принято понимать способ учета затрат на покупку основного средства (ОС) или нематериального актива (НМА) по мере его износа или устаревания. Любой бизнес что-то покупает – здания, автомобили, станки, инструменты, компьютеры и т.д. Через некоторое время эти активы изнашиваются. Где бизнесу взять деньги на обновление?
Чтобы возместить расходы, применяется амортизация. Суть этого процесса в том, чтобы постепенно, через регулярные амортизационные отчисления вернуть потраченные деньги. И потом по мере износа либо списать объект, либо приобрести новый. Механизм амортизации позволяет равномерно, по частям переносить стоимость имущества на себестоимость ТРУ (товаров, работ или услуг). Это особенно важно при покупке дорогостоящего имущества.
Какие объекты можно и нельзя амортизировать
Амортизировать можно основные средства, нематериальные активы, ППА. К примеру, транспорт, здания, сооружения, компьютеры, различное оборудование, станки, инструменты, патенты, программное обеспечение и т.д. Не подлежат амортизации земельные участки, музейные коллекции и музейные предметы, объекты природопользования, а также инвестиционная недвижимость, которая оценивается по перенесенной стоимости (пункт 28 ФСБУ 6/2020).
В налоговом учете компании амортизируемым признаются активы с первоначальной стоимостью более 100 000 руб., а сроком полезного использования (СПИ) свыше 12 месяцев. Это могут быть как основные средства, так и нематериальные активы (статья 256 НК РФ). Лимиты стоимости амортизируемого актива в бухгалтерском учете предприятия законом не установлены. Организация вправе самостоятельно утвердить такие лимиты по ОС и НМА (пункт 5 ФСБУ 6/2020, пункт 4 ФСБУ 14/2022, пункт 17 ФСБУ 25/2018).
Какой бывает амортизация в налоговом учете
Амортизацию начисляют в налоговом учете предприятия и в бухгалтерском. При расчете в налоговом учете амортизацию считают по объектам со стоимостью более 100 000 рублей и СПИ от 12 месяцев. Имущество должно принадлежать компании (за некоторым исключением) и использоваться в деятельности для извлечения дохода. В налоговом учете амортизируемыми считаются объекты ОС, НМА, а также неотделимые улучшения, произведенные арендатором/ссудополучателем с согласия арендодателя/ссудодателя (пункты 1,3 статьи 257, пункт 1 статьи 256 НК РФ).
СПИ амортизируемого объекта в налоговом учете устанавливают с учетом требований Классификации № 1 (утверждена Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 N 1). Начислять амортизацию можно линейным методом или нелинейным. Выбранный способ организация прописывает в своей учетной политике. По некоторым активам можно применять только линейный метод.
Какой бывает амортизация в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете предприятия амортизация может начисляться линейным методом, способом уменьшаемого остатка или пропорционально количеству продукции (объему работ в натуральном выражении). По всем объектам, которые относятся к одной группе, нужно использовать одинаковый способ расчета и применять его последовательно, то есть от одного периода к другому. В соответствии с требованиями пункта 37 ФСБУ 6/2020 организация обязана пересматривать выбранный способ начисления амортизации, СПИ и ликвидационную стоимость объекта. Также это нужно делать, если наступили обстоятельства, влияющие на обозначенные параметры.
В налоговом учете амортизация начисляется с 1-ого числа месяца за месяцем ввода актива в эксплуатацию. Дата государственной регистрации прав на объект значения не имеет. В бухгалтерском учете амортизацию по ОС нужно начислять с даты признания актива в бухучете. Можно предусмотреть учетной политикой способ начисления амортизации с 1-ого числа месяца за месяцем признания объекта по аналогии с налоговым учетом. Факт госрегистрации прав также не влияет на дату начисления амортизации в бухучете. За исключением ситуаций, когда такая регистрация требуется для эксплуатации имущества.