Календарь уплаты налогов на 2018 год может отражать необходимость исполнения хозяйствующим субъектом большого количества обязательств перед бюджетом. Изучим, какими они могут быть, а также как может выглядеть график их исполнения.
Какие налоги и сборы установлены законодательством России
Российские налогоплательщики в статусе ИП и юридических лиц могут одновременно уплачивать более десятка различных налогов и сборов. Данные обязательства перед бюджетом (если выделить из них те, что носят относительно регулярный характер и имеют прямое отношение к деятельности коммерческих организаций и ИП) подразделяются на:
1. Налоги и сборы, уплачиваемые в федеральный бюджет.
Речь идет (ст. 13 НК РФ):
- о налогах — НДС, НДФЛ, на прибыль юрлиц, НДПИ, водном, за биологические ресурсы;
- об акцизах.
2. Налоги и сборы, перечисляемые в региональные бюджеты.
А именно налоги (ст. 14 НК РФ) на:
- имущество юрлиц;
- игорный бизнес;
- транспорт.
3. Налоги и сборы, перечисляемые в муниципальные бюджеты.
А именно (ст. 15 НК РФ):
- налоги — земельный, на имущество граждан;
- торговый сбор.
Кроме того, положениями ст. 18 НК РФ определены специальные режимы начисления налогов:
- ЕСХН;
- УСН;
- ЕНВД;
- СРП (система налогообложения при соглашениях о разделе продукции);
- ПСН.
Кроме указанных выше платежей, с 2017 года НК РФ также регулирует уплату большей части страховых взносов (в то время как ФНС стала заниматься их администрированием). Изучим их основные особенности.
Взносы — это налоги или нет
В юрисдикции ФНС сбор страховых взносов, которые впоследствии перечисляются на счета внебюджетных структур:
1. ПФР, который принимает взносы на страховую, накопительную часть пенсии (по стандартным, пониженным, дополнительным тарифам).
2. ФСС, управляющий взносами по временной нетрудоспособности, материнству (стандартным, пониженным).
При этом ФСС управляет еще одним типом взносов — на травматизм. Собирает их Фонд сам, без посредничества ФНС.
3. ФФОМС, принимающий взносы по программам обязательного медицинского страхования (ОМС) (стандартные, пониженные).
Указанные взносы всегда дополняют налоги хозяйствующего субъекта в статусе работодателя и могут рассматриваться как часть налоговой нагрузки данного субъекта. ИП, не имеющие работников, также обязаны платить взносы, но только по пенсионному страхованию и ОМС за себя. В предусмотренном законом порядке данные взносы могут уменьшать налоги. Например, ИП, работающий на УСН по схеме «доходы» или на ЕНВД, может принять 100% от платежей в фонды к уменьшению налога, вплоть до сведения аванса или итогового платежа по УСН или ЕНВД к нулю).
Рассмотрим теперь, в какие сроки хозяйствующие субъекты обязаны уплачивать перечисленные выше налоги, сборы и взносы. Условно объединим их в группы:
- общераспространенные коммерческие налоги;
- акцизы;
- налоги на доходы физлиц;
- налоги, которые уплачиваются фирмами, использующими природные ресурсы;
- государственные пошлины;
- региональные налоги;
- местные налоги;
- налоги на спецрежимах;
- страховые взносы.
Один из самых удобных вариантов отображения графика уплаты налогов в 2018 году - таблица. Воспользуемся им.
Как выглядит график (таблица) сроков уплаты коммерческих налогов
|
Вид коммерческого налога |
Характеристики платежа (плательщика)* |
Период, в котором (по итогам которого) в 2018 году платится налог/сбор/страховой взнос** |
Крайний срок уплаты в 2018 году*** |
|
НДС |
Первый платеж из 1/3 суммы налога за расчетный период |
4-й квартал 2017 года |
25 января |
|
Второй платеж |
26 февраля |
||
|
Третий платеж |
26 марта |
||
|
Первый платеж |
1-й квартал 2018 года |
25 апреля |
|
|
Второй платеж |
25 мая |
||
|
Третий платеж |
25 июня |
||
|
Первый платеж |
2-й квартал 2018 года |
25 июля |
|
|
Второй платеж |
27 августа |
||
|
Третий платеж |
25 сентября |
||
|
Первый платеж |
3-й квартал 2018 года |
25 октября |
|
|
Второй платеж |
26 ноября |
||
|
Третий платеж |
25 декабря |
||
|
При импорте из ЕАЭС |
|
20 число месяца, идущего за тем, в котором ввезен товар |
|
|
При импорте из стран, не входящих в ЕАЭС |
При прохождении таможни |
||
|
При импорте услуг (из любой страны) |
В день перечисления средств иностранному поставщику услуг |
||
|
Налог на прибыль |
Все плательщики |
2017 год |
28 марта |
|
При уплате налога ежеквартально (авансом) |
1-й квартал 2018 года |
28 апреля |
|
|
1-е полугодие 2018 года |
30 июля |
||
|
9 месяцев 2018 года |
29 октября |
||
|
При уплате налога ежемесячно (авансом): основные ежемесячные платежи |
Каждый месяц 2018 года |
До 28-го числа месяца, в котором платится аванс |
|
|
При уплате налога ежемесячно (авансом): доплата по итогам отчетного периода |
2017 год, 1-й квартал, полугодие, 9 месяцев 2018 года |
До 28-го числа месяца, идущего за отчетным периодом, за который осуществляется доплата |
|
|
При уплате налога с фактической прибыли |
2017 год, за каждый месяц в период с января по ноябрь 2018-го |
До 29 января — за 2017 год, до 28-го числа каждого месяца (с февраля по декабрь), следующего за тем, за который исчислена прибыль. |
Теперь изучим, в какие сроки в 2018 году уплачиваются акцизы.
Какойрафик уплаты акцизов
|
Тип платежа |
Характеристики |
Период |
Крайний срок перечисления |
|
Акцизы |
При закупке или ввозе из стран ЕАЭС этилового спирта |
Месяц |
15-е число месяца, в котором совершена закупка спирта |
|
При продаже подакцизных товаров собственного производства |
25-е число месяца, идущего за тем, в котором были проданы подакцизные товары |
||
|
При ведении налогоплательщиком деятельности по какому-либо из статусов, указанных в подп. 3.1 ст. 204 НК РФ |
2 месяца (следующих за месяцем совершения подакцизных операций) |
25-е число месяца, идущего за 2-месячным периодом |
|
|
При проведении операций, которые указаны в подп. 30 либо 31 п. 1 ст. 182 НК РФ |
5 месяцев (следующих за месяцем совершения подакцизных операций) |
25-е число месяца, идущего за 5-месячным периодом |
|
|
При ввозе подакцизных товаров в целях продажи на территории России |
|
Перед выпуском товара на таможне |
|
|
При импорте товара в РФ в целях переработки и внутреннего потребления |
|||
|
При ввозе товара в РФ в целях переработки |
В порядке, установленном п. 3 ст. 250 ТК ТС |
Сейчас рассмотрим, как уплачиваются в 2018 году налоги на доходы физлиц.
Налоги на доходы физических лиц: график платежей
|
Платеж |
Характеристики |
Период |
Крайний срок уплаты |
|
НДФЛ |
При перечислении налога ИП (и другими субъектами предпринимательской деятельности в статусе физлиц) за себя |
4-й квартал 2017 года |
15 января |
|
2017 год, 1-е полугодие 2018-го |
16 июля |
||
|
3-й квартал 2018 года |
15 октября |
||
|
При уплате налога агентами, выплатившими работникам больничные и отпускные |
Месяц |
До конца месяца, в котором были осуществлены выплаты |
|
|
При уплате налога агентами, выплатившими работникам зарплату |
|
Не позднее дня, следующего за днем выплаты последней части зарплаты |
|
|
|
При уплате налога агентами в статусе АО, выплатившими дивиденды |
В течение месяца после наступления наиболее раннего из событий, указанных в п. 9 ст. 226.1 НК РФ |
|
|
|
При уплате дивидендов фирмой в статусе, отличном от АО |
Не позднее дня, следующего за днем перечисления дивидендов |
|
|
|
При уплате налога с выплат по гражданско-правовым договорам |
В день перечисления выплат подрядчику |
Теперь изучим график налоговых платежей, которого в 2018 должны придерживаться фирмы, использующие природные ресурсы.
Как уплачиваются налоги при пользовании природными ресурсами
|
Налог |
Характеристики |
Период |
Крайний срок уплаты |
|
НДПИ |
Все плательщики |
Декабрь 2017 года, каждый месяц 2018-го в период с января по ноябрь |
До 25-го числа месяца, идущего за тем, за который платится налог |
|
Водный |
Все плательщики |
4-й квартал 2017 года, первые 3 отчетных квартала 2018-го |
До 20-го числа месяца, идущего за кварталом, за который платится налог |
|
Сбор за биологические ресурсы |
Плательщики, указанные в п. 1 ст. 333.1 НК РФ |
|
При оформлении разрешения на пользование биоресурсами |
|
Плательщики, перечисленные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ при уплате единовременного взноса в величине 10% от сбора |
При оформлении разрешения |
||
|
Плательщики, указанные в п. 2 ст. 333.1 НК РФ при уплате разницы между сбором и разовым взносом — равными платежами в течение срока действия разрешения |
Каждый месяц, пока действует разрешение |
До 20-го числа каждого месяца в течение срока действия разрешения |
Изучим теперь, каким будет в 2018 году календарь уплаты налогов, относящихся к региональным.
Календарь уплаты региональных налогов
|
Платеж |
Характеристики |
Период |
Крайний срок уплаты |
|
На имущество юрлиц |
При отсутствии установленного законом субъекта РФ отчетного периода |
2017 год |
Устанавливается субъектом РФ |
|
При наличии установленного регионом отчетного периода |
2017 год, 1-й отчетный квартал, 6 месяцев, 9 месяцев 2018-го |
||
|
При наличии отчетного периода и при исчислении платежа по кадастровой цене |
2017 год, первые 3 отчетных квартала 2018-го |
||
|
На игорный бизнес |
Все плательщики |
Декабрь 2017 года, каждый месяц в период с января по ноябрь 2018-го |
До 20-го числа месяца, что идет за тем, за который исчислен налог |
|
На транспорт |
При уплате налога юрлицами и при условии, что властями РФ не отменены отчетные периоды |
2017 год, первые 3-го квартала 2018-го |
За 2017 год — в срок, определенный региональным законодателем (но наступающий не ранее 1 февраля); по результатам отчетных периодов в 2018 году — в срок, установленный регионом |
|
При уплате налога гражданами |
2017 год |
1 декабря |
Теперь изучим, каким будет в 2018 году график уплаты налогов, относящихся к местным.
График уплаты местных налогов
|
Платеж |
Характеристики |
Период |
Крайний срок уплаты |
|
Земельный |
При уплате налога юрлицами и неиспользовании региональным законодателем отчетного периода |
2017 год |
Определяется властями региона, но не может наступать ранее 1 февраля |
|
При уплате налога юрлицами и использовании отчетного периода |
2017 год, первые 3 квартала 2018-го |
За 2017 год — в срок, установленный субъектом РФ (но не ранее 1 февраля); за указанные отчетные периоды в 2018 году — в любой срок, определенный субъектом РФ |
|
|
При уплате налога гражданами |
2017 год |
1 декабря |
|
|
На имущество граждан |
Все плательщики |
2017 год |
1 декабря |
|
Торговый сбор |
Все плательщики |
4-й квартал 2017 года, первые 3 квартала 2018-го |
До 25-го числа месяца, что идет за периодом, за который рассчитан сбор |
Теперь изучим, в соответствии с каким календарем бухгалтера уплата налогов 2018 года будет осуществляться «спецрежимниками».
График уплаты налогов на спецрежимах
|
Платеж |
Характеристики |
Период |
Крайний срок уплаты |
|
ЕСХН |
Все плательщики |
2017 год |
До 2 апреля |
|
6 месяцев 2018 года |
До 25 июля |
||
|
УСН |
При перечислении налога фирмами |
2017 год |
2 апреля |
|
При перечислении налога ИП |
2017 год |
30 апреля |
|
|
Вне зависимости от категории плательщика — при уплате авансовых платежей |
1 отчетный квартал, 6 месяцев, 9 месяцев 2018 года |
25-е число месяца, что идет за периодом, за который исчислен платеж |
|
|
ЕНВД |
Независимо от категории плательщика |
4-й квартал 2017 года, первые 3 отчетных квартала 2018-го |
25-е число месяца, идущего за периодом, за который рассчитан платеж |
|
СРП |
Все плательщики |
Периоды — аналогичны тем, что установлены законом для НДПИ, налога на прибыль, НДС |
Те же, что определены для НДПИ, налога на прибыль, НДС |
|
ПСН |
Плательщики (только ИП), оформившие патент на срок менее 6 месяцев |
Период действия патента, который может начинаться в 2017 году, а заканчиваться в 2018-м, либо начинаться и заканчиваться в 2018-м |
День окончания действия патента |
|
Плательщики с патентом, выданным на срок 6 месяцев и более, при выплате 1/3 от суммы патента |
90 дней после получения зарегистрированного патента (если регистрация осуществлена в 2018 году) |
||
|
Плательщики с «длинным» патентом, при выплате 2/3 от его суммы |
День окончания действия патента |
Теперь — о сроках уплаты страховых взносов в 2018 году.
Уплата страховых взносов: график для бухгалтера
|
Платеж**** |
Характеристики |
Период |
Крайний срок уплаты |
|
В ПФР |
Уплачиваемый работодателями (по всем тарифам: основному, пониженным, дополнительным) |
Декабрь 2017 года, каждый месяц в период с января по ноябрь 2018-го |
15-е число месяца, что идет за тем, за который исчислен взнос |
|
Уплачиваемый предпринимателем за себя |
2017 год |
9 января при номинальном крайнем сроке до 31 декабря 2017 года |
|
|
2018 год |
31 декабря |
||
|
Уплачиваемый ИП за себя (с доходов более 300 000 руб.) |
2017 год |
2 апреля |
|
|
ФСС |
Уплачиваемый работодателями |
Декабрь 2017 года, каждый месяц в период с января по ноябрь 2018-го |
15-е число месяца, следующего за тем, за который рассчитан взнос |
|
ФФОМС |
Уплачиваемый работодателями |
||
|
Уплачиваемый ИП за себя (фиксированный) |
2017 год |
9 января при номинальном сроке до 31 декабря 2017 года |
|
|
2018 год |
31 декабря |
Примечания
* Сроки, приведенные в таблице, установлены законом для действующих хозяйствующих субъектов (сроки уплаты налогов для ИП и фирм, прекративших деятельность, могут быть иными). В таблице не учтены возможные вычеты и иные основания для уменьшения исчисленного налога (вплоть до нуля — как в случае со страховыми взносами для ИП при УСН без штата работников, когда платить налог в установленный срок может не потребоваться).
** Если уплата налога (сбора, взноса) носит нерегулярный характер (осуществляется в привязке к конкретным правоотношениям, например, совершению операции с подакцизным товаром), то период в таблице не указывается.
*** Во всех случаях, когда в таблице не указана точная дата уплаты налога (сбора, взноса), фактический срок платежа следует определять с учетом выходных и праздников. Во всех таблицах, если где-либо не указано иное, дата перечисления (крайний срок уплаты) налога, сбора или взноса относится к 2018 году.
**** В таблице отражены сроки уплаты не только взносов, находящихся в юрисдикции НК РФ, но и взносов «на травматизм», начисляемых в соответствии с законом «Об обязательном страховании» от 24.07.1998 № 125-ФЗ. В таблице приведены сроки только по обязательным взносам работодателя (ИП) во внебюджетные фонды.
***
Каждый из предусмотренных НК РФ и другими федеральными нормативными актами налогов, сборов и взносов уплачивается в соответствии с установленным сроком. Либо — в срок, определяемый по прошествии определенного времени с момента появления события, после которого хозяйствующий субъект стал обязанным уплатить налог, сбор или взнос. Плановая уплата налогов, сборов или взносов осуществляется по графику в привязке к налоговому или отчетному периоду (к итогам налогового либо отчетного периода).